Вопрос: Нередко организации, получая аванс, забывают указывать в счете-фактуре номер расчетного платежного документа. Может ли это являться основанием для отказа в вычете НДС? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 9, февраль 2008 г.)

Нередко организации, получая аванс, забывают указывать в счете-фактуре номер расчетного платежного документа. Может ли это являться основанием для отказа в вычете НДС?

Суды, как правило, при решении данного вопроса встают на сторону налогоплательщиков.

Например, в постановлении от 31.07.06 г. N КА-А40/6969-06 ФАС Московского округа пришел к выводу, что отсутствие в счете-фактуре реквизитов платежно-расчетного документа не лишает налогоплательщика права на применение налогового вычета. Налоговый орган не доказал, что представление к спорному счету-фактуре конкретного платежного документа на оплату указанной в счете-фактуре суммы НДС при неуказании реквизитов данного платежного документа в счете-фактуре и при отсутствии оснований считать данный платежный документ относящимся к другим счетам-фактурам не позволило установить ему факт уплаты налогоплательщиком спорной суммы НДС.

Очень часто налоговые органы отказываются принимать налоговые декларации, в которых при отсутствии начислений организации указывают только налоговые вычеты.

Они обосновывают свою позицию тем, что согласно ст. 171 НК РФ налоговые вычеты должны уменьшать налоговую базу. Если налогоплательщик в налоговом периоде налоговую базу по НДС не исчисляет, то принимать к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), оснований не имеется. В связи с этим указанные налоговые вычеты производятся не ранее того отчетного периода, в котором возникает налоговая база по НДС.

Однако НК РФ не устанавливает, что для применения вычета по НДС в этом же налоговом периоде обязательно нужно иметь выручку.

Суды высказываются в пользу налогоплательщиков. В постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 27.09.06 г. N Ф04-6123/2006(26601-А67-31), Поволжского округа от 15.06.06 г. N А49-13164/2005-43А/21 было отмечено, что отсутствие у налогоплательщика в текущем налоговом периоде операций, облагаемых НДС, и (или) поступлений денежных средств, увеличивающих налоговую базу, и соответственно сумм налога, исчисленных с таких операций, не лишает налогоплательщика права на налоговый вычет в этом налоговом периоде.

Эту позицию поддержал и ВАС РФ, который в постановлении от 3.05.06 г. N 14966/05 указал, что нормами главы 21 НК РФ не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги). Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов.

А. Вагапова,

ЗАО "Гориславцев и К.Аудит"

28 февраля 2008 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 9, февраль 2008 г.