Вопрос: Признается ли объектом обложения налогом на имущество организаций приобретенное здание, права собственности на которое зарегистрированы в регистрационной палате, требующее капитальных вложений? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 9, февраль 2008 г.)

Признается ли объектом обложения налогом на имущество организаций приобретенное здание, права собственности на которое зарегистрированы в регистрационной палате, требующее капитальных вложений?

Согласно ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов ОС в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Активы принимаются к бухгалтерскому учету как ОС на счет 01 "Основные средства" при единовременном выполнении условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01, на основании первичных документов.

Для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве ОС, в том числе объекты капитального строительства, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".

ПБУ 6/01 не применяется в отношении капитальных вложений (п. 3 ПБУ 6/01). Поэтому затраты, учтенные на счете 08, не являются объектом обложения налогом на имущество организаций.

Пунктом 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н, установлено, что к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи ОС и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на СМР, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и др.).

В соответствии со ст. 740 ГК РФ и положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство (ПБУ 2/94), утвержденным приказом Минфина России от 20.12.94 г. N 167, под капитальным строительством понимается не только новое строительство, но и реконструкция, расширение, техническое перевооружение, ремонт действующих предприятий, зданий и сооружений, а также производство отдельных видов и комплексов подрядных работ, являющихся объектами строительства. Одним из признаков договора на строительство является продолжительность (от даты начала до даты окончания) его исполнения, которая определяет необходимость распределения производимых затрат на ряд отчетных периодов.

Кроме того, здания, сооружения и другие объекты ОС, приобретенные отдельно от строительства объектов, а также земельные участки, объекты природопользования зачисляются в состав ОС по поступлении их на предприятие и окончании работ по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, на основании акта приемки-передачи ОС.

Поэтому если приобретенное здание не эксплуатируется и требует капитальных вложений, что должно подтверждаться распорядительными документами по организации, договором подряда на выполнение строительных работ по доведению до состояния, в котором здание пригодно к использованию в запланированных целях, то данный объект недвижимого имущества не подлежит налогообложению до перевода его в состав ОС, поскольку не отвечает единовременно требованиям п. 4 ПБУ 6/01.

Н. Гаврилова,

Минфин России

28 февраля 2008 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 9, февраль 2008 г.