Квалификационный экзамен ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 9, февраль 2008 г.)

Квалификационный экзамен

1. Генеральный бюджет организации

Генеральный бюджет организации состоит из операционного и финансового бюджетов.

1. Операционный бюджет. Отражает плановые цифры доходов и расходов организации. Операционный бюджет включает:

бюджет продаж. План продаж определяется на основе исследований отдела маркетинга. Бюджет продаж является отправной точкой всего процесса подготовки бюджета. Во многих случаях объем продаж ограничивается имеющимися производственными мощностями. Данный бюджет оказывает воздействие на составление других бюджетов;

бюджет коммерческих расходов. Планируются расходы, связанные со сбытом продукции. За разработку и исполнение бюджета несет ответственность отдел продаж;

производственный бюджет. Производственный график разрабатывается на основании данных о наличии готовой продукции на начало периода и желаемого остатка готовой продукции на конец планируемого периода, а также данных о количестве единиц продаж;

бюджет закупки. В данном бюджете определяются сроки закупки, виды и количество сырья, материалов и полуфабрикатов, которые необходимо приобрести для осуществления производственных планов. Умножая количество единиц материалов на планируемые закупочные цены материалов, получаем бюджет закупки материалов;

бюджет трудовых затрат. Бюджет определяет необходимое рабочее время, требуемое для выполнения запланированного объема производства;

бюджет общепроизводственных расходов. В данном бюджете отражают плановые цифры производственных затрат, кроме прямых затрат материалов и прямых затрат труда;

бюджет общих и административных расходов. План затрат, необходимых для осуществления деятельности в целом по организации;

прогнозный отчет о прибылях и убытках. На основании данных о предполагаемых доходах и себестоимости продукции, а также сумм коммерческих затрат и административных расходов составляется прогнозный отчет о прибылях и убытках.

2. Финансовый бюджет. В данном бюджете отражаются плановые данные по источникам финансовых средств и их использовании. Финансовый бюджет включает:

бюджет капитальных расходов. Отражает суммы средств, необходимые для капиталовложений организации;

бюджет денежных средств. Бюджет представляет план поступления денежных средств и ожидаемые платежи и выплаты;

прогнозный отчет о финансовом положении. Итогом всего процесса составления главного бюджета является прогнозный бухгалтерский баланс, на основании которого принимается решение об утверждении главного бюджета организации.

Задача.

Составьте бухгалтерские записи по использованию добавочного капитала.

Сумма уценки объекта ОС относится в уменьшение добавочного Д-т 83, К-т 01

капитала организации, образованного за счет сумм  дооценки

этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды

Направление средств  добавочного  капитала  на  увеличение Д-т 83, К-т 75

уставного капитала                                         Д-т 75, К-т 80

Распределение сумм добавочного капитала между учредителями Д-т 83, К-т 75

организации

При выбытии объекта ОС сумма его  дооценки  переносится  с Д-т 83, К-т 84

добавочного  капитала   организации   в   нераспределенную

прибыль организации

2. Анализ баланса платежеспособности

Под платежеспособностью предприятия понимается способность вовремя удовлетворять платежные требования поставщиков оборудования, сырья и материалов в соответствии с хозяйственными договорами, возвращать кредиты, производить оплату труда персонала, вносить платежи в бюджет. Это сигнальный показатель, характеризующий финансовое состояние.

"Технически неплатежеспособным" может считаться предприятие, где наблюдается постоянное отсутствие денежных средств. В этом случае следует внимательно подходить к оценке платежеспособности. Она может быть временной или длительной. Причины такого состояния обычно связаны с недостаточной обеспеченностью финансовыми ресурсами, невыполнением плана реализации продукции, нерациональной структурой оборотных средств, несвоевременным поступлением платежей и др. Важными факторами, определяющими платежеспособность предприятия, являются своевременное осуществление операций, зафиксированных в финансовом плане, пополнение по мере возникновения потребностей собственного оборотного капитала за счет прибыли и увеличения скорости оборота оборотных средств.

В процессе анализа платежеспособности в целях финансового планирования на перспективу составляют баланс платежеспособности, включающий следующие показатели:

1. Общая величина неплатежей:

просроченная задолженность по ссудам банка;

просроченная задолженность по расчетным документам поставщиков;

просроченная задолженность по заработной плате;

просроченная задолженность бюджету по налогам;

просроченная задолженность по прочим платежам.

2. Причины неплатежей:

излишние запасы товарно-материальных ценностей и готовой продукции на складах;

услуги и товары отгруженные, не оплаченные в срок покупателями;

товары на ответственном хранении у покупателей ввиду отказа от акцепта;

иммобилизация оборотных средств в капитальное строительство, на покрытие убытков и т.п.;

другие причины.

3. Источники, ослабляющие финансовую напряженность:

временно свободные собственные средства;

кредиты банка;

другие заемные средства;

прочие источники.

При полном учете общей величины неплатежей и источников, ослабляющих финансовую напряженность, итог по группе 2 баланса платежеспособности должен равняться сумме итогов по группам 1 и 3 (гр. 2 = гр. 1 + гр. 3).

Задача.

По данным табл. 1 рассчитать запас финансовой прочности, маржинальную прибыль и прибыль от продаж. Определить, как повлияет на перечисленные показатели в предстоящем периоде предполагаемое изменение:

а) количества продукции;

б) переменных расходов на единицу продукции;

в) постоянных расходов;

г) цены на реализуемую продукцию.

Таблица 1

Показатель	Факт	Предполагаемое изменение, %
Количество проданной продукции, шт.	55 000	+12
Общая величина постоянных расходов, тыс. руб.	2000	+10
Переменные расходы на единицу продукции, тыс. руб.	0,15	+6
Цена 1 ед. продукции, тыс. руб.	0,2	+6

Для расчетов воспользуемся следующими формулами:

                                  c                 c

              k                 S                 S

     Ф = N - N  = ц х q - ц х ------ = ц х (q - ------);

                              ц - v             ц - v

     Д = ц х q - v x q = q x (ц - v);

              c

     P = D - S ;

                 П  - П

                  1    0

     Дельта П = --------- х 100.

                   П

                    0

          k

     где N  - порог рентабельности;

         Дельта П  - предполагаемое изменение показателя, %;

         П  - предполагаемое значение показателя;

          1

         П  - фактическое значение показателя.

          0

Условные обозначения остальных показателей и результаты расчетов представлены в табл. 2.

Таблица 2

Показатели	Условные обозначения	Факт	Предполагаемое изменение	Предполагаемое значение
Количество проданной продукции, шт.	Q	55000	+12	61 600
Общая величина постоянных расходов, тыс. руб.	c S	2000	+10	2200
Переменные расходы на единицу продукции, тыс. руб.	v	0,15	+6	0,159
Цена единицы продукции, тыс. руб.	ц	0,2	+6	0,212
Маржинальная прибыль, тыс. руб.	D	2750	18,72	3264,8
Прибыль от продаж, тыс. руб.	Р	750	41,97	1064,8
Запас финансовой прочности, тыс. руб.	Ф	3000	41,97	4259,2

3. Налоговая декларация: понятие, содержание, порядок представления

Понятие, содержание и порядок представления налоговой декларации определены ст. 80 НК РФ. Налоговая декларация - это письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах, произведенных расходах, налоговых льготах и суммах налогов, подлежащих уплате налогоплательщиком. В декларации могут содержаться иные сведения, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Налоговая декларация состоит из следующих основных частей:

титульный лист;

раздел, отражающий суммы налога, подлежащие уплате в бюджет по данным налогоплательщика, с разбивкой по кодам бюджетной классификации и кодам ОКАТО;

разделы по расчету налога,

приложения, в которых расшифровываются данные об отдельных показателях (при необходимости).

Если части налога зачисляются в различные виды бюджетов, то разделы, содержащие основные показатели по такому налогу, должны включать показатели кода Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления (ОКАТО), а также коды бюджетной классификации с учетом специфики исчисления и уплаты данного налога.

В разделах по расчету сумм налога помимо таких показателей, как налоговая база, налоговая ставка и сумма налога, подлежащих уплате или возврату, могут содержаться сведения о налоговых льготах и вычетах, используемых налогоплательщиком. Расшифровка показателей налоговой базы, налоговых льгот и вычетов содержится в приложениях.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика. Причем декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу. Она может быть представлена лично или через представителя, отправлена по почте письмом с описью вложения либо по телекоммуникационным каналам связи. Датой представления такой декларации считается дата отправки письма. Это положение применяется и при отправке декларации по телекоммуникационным каналам связи.

С 2008 г. обязанность представлять декларации в электронном виде появилась у налогоплательщиков, среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год у которых составила более 100 человек. К ним также относятся вновь созданные организации с численностью работников более 100 человек. У налогоплательщиков появилась обязанность представлять сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год не позднее 20 января текущего года. При этом форма таких сведений разрабатывается федеральным органом исполнительной власти в области налогов и сборов. Сведения представляются по месту учета налогоплательщиков.

Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, не предоставляют налоговые декларации (расчеты) по налогам, от уплаты которых они освобождены. Крупнейшие налогоплательщики предоставляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета крупнейших налогоплательщиков. Также введена форма упрощенной декларации для юридических и физических лиц, если они не ведут финансово-хозяйственную деятельность. Форма такой декларации разработана Минфином России. Упрощенная декларация предоставляется по месту нахождения юридического лица и месту жительства физического лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.

Налоговые декларации представляются в сроки, установленные законодательством по каждому налогу. В случае непредставления налоговой декларации в установленные сроки налогоплательщик привлекается к налоговой ответственности в соответствии со ст. 119 НК РФ. Кроме того, должностные лица организаций-налогоплательщиков привлекаются к административной ответственности в соответствии со ст. 15.5 КоАП РФ. В случае непредставления налоговой декларации в течение более 10 дней после срока, установленного законодательством, либо при отказе налогоплательщика от предоставления декларации руководитель налогового органа имеет право принять решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке.

Задача.

Банк выдал ООО "Заря" кредит. В обеспечение исполнения данного обязательства был заключен договор о залоге нежилого помещения, принадлежащего на праве собственности ООО. Кредитный договор и договор о залоге были составлены в письменной форме и удостоверены нотариусом. Так как ООО не возвратило в срок кредит, банк обратился в суд с требованием об обращении взыскания на заложенное имущество. Однако суд отказал банку в удовлетворении его требования. Почему?

Договор о залоге недвижимости считается заключенным и вступает в силу с момента его государственной регистрации (п. 2 ст. 10 Федерального закона "Об ипотеке").

Центр профессиональной подготовки "СТЕК"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 9, февраль 2008 г.