И снова о "зарплатных" комиссиях (И.А. Гаврикова, "Зарплата", N 2, февраль 2008 г.)

И снова о "зарплатных" комиссиях

В последнее время активно ведется борьба с "серыми" зарплатами. Принесла свои плоды работа так называемых зарплатных комиссий, действующих под эгидой ФНС России. Редакция журнала "Зарплата" организовала семинар, на котором была затронута проблема оптимизации налогообложения. Его проводил Соркин Эдуард Владимирович, генеральный директор Центра обучения и консалтинга "Юпитер", автор ряда статей и книг по учетно-налоговой тематике, а также методических пособий по бухгалтерскому учету.

Эдуард Владимирович начал беседу с того, что напомнил слушателям о повышении с 1 сентября 2007 года минимального размера оплаты труда. В соответствии с Федеральным законом от 20.04.2007 N 54-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О минимальном размере оплаты труда" и другие законодательные акты Российской Федерации" МРОТ установлен в размере 2300 руб. По словам Э.В. Соркина, эта величина фактически не применяется, ее используют в некоторых случаях для определения размера пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам. Однако опираться на величину МРОТ для определения размера зарплаты работников некорректно. Какие же проблемы могут возникнуть у работодателя?

Экономические рычаги бессильны в борьбе с "конвертами"

Одновременно с повышением минимального размера оплаты труда активизировалась работа "зарплатных" комиссий. При этом, по словам лектора, данная структура вполне может использовать силовые методы в борьбе с "серыми" зарплатами. Ранее применяемые способы экономического стимулирования, такие как введение регрессивной шкалы по ЕСН, не принесли должных результатов. Большинство компаний так и не вывели зарплаты работников из тени.

В августе 2007 года вступил в действие Федеральный закон от 24.07.2007 N 203-ФЗ "О внесении изменений в статью 145.1 Уголовного кодекса Российской Федерации". Он предусматривает уголовное наказание в виде наложения штрафов или лишения свободы для работодателей за невыплату в срок заработной платы. С одной стороны, работники обрели еще один рычаг для защиты своих интересов, и вместо обращения в трудовую инспекцию коллектив может сразу писать заявление в правоохранительные органы. С другой стороны, контролирующие структуры получили еще один вид санкций.

Схемы оптимизации налогообложения и методы их раскрытия

До сих пор многие работодатели практикуют выдачу части заработной платы в обход налогообложения, иными словами "в конвертах". Именно против этого явления и направлены все усилия государства, в том числе и применение силовых методов. Экономические рычаги не сыграли своей положительной роли, и заработная плата в организациях повышается только после приглашения руководителя на так называемую зарплатную комиссию.

Аутсорсинг в ауте

Параллельно идет борьба с различного рода схемами, разработанными для оптимизации налогообложения, а фактически - для ухода от уплаты налогов. Самой распространенной из них является схема, в основе которой лежит замена трудовых договоров со штатными сотрудниками договорами аутсорсинга со сторонними специалистами.

Лектор обратил внимание на то, что подобная схема давно раскрыта специалистами ФНС и к договорам аутсорсинга налоговые инспекторы относятся с повышенным вниманием. Хотя согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса затраты на услуги по предоставлению работников сторонними организациями входят в состав прочих расходов.

Как отметил Э.В. Соркин, компания обязана доказать, что профессионал со стороны приносит больше экономической выгоды, чем штатные сотрудники. А сделать это не просто. Например, при проверке может выясниться, что главбух организации, недавно находившийся в штате, вдруг превратился в индивидуального предпринимателя, заключившего договор аутсорсинга со своим бывшим работодателем. Инспекторам зачастую удается доказать, что подобные действия компании направлены на уход от налогов.

Мимикрия трудового договора

Эдуард Владимирович рассказал, что нередко налогоплательщики пытаются в судах оспорить начисление инспекторами ЕСН в части ФСС по гражданско-правовым договорам. Действительно, если с физическим лицом заключен подобный договор, упомянутые взносы на его вознаграждение начислять не надо. Однако представители Фонда социального страхования и налоговых органов успешно доказывают, что такие договоры гражданско-правового характера заменяют собой трудовые договоры.

В чем различие между трудовым и гражданско-правовым договором? Особенности трудового договора перечислены в статьях 57-59 ТК РФ, а гражданско-правового - в статьях 702, 779 и 971 ГК РФ.

Первое и самое главное отличие - предмет договора. По гражданско-правовому договору исполнитель обязуется выполнить конкретный объем работ, которые имеют физическое воплощение. По итогам можно составить акт, то есть принять данный объем работ. А вот по трудовому договору работник выполняет трудовую функцию.

По словам лектора, недавно представители одного из отделений ФСС России смогли доказать, что уборщица выполняет трудовую функцию. Хотя в организации утверждали, что она убирала конкретное количество квадратных метров, а по окончании работы составлялись акты приемки, тем не менее не было выявлено конечного продукта. Следовательно, уборщицу можно взять на работу только по трудовому договору, а не по договору гражданско-правового характера.

Если в организации работают физические лица, с которыми заключены гражданско-правовые договоры, фактически они не должны подчиняться внутреннему трудовому распорядку, так как не являются работниками этой компании. Рассмотрим несколько примеров. Если в договоре подряда будет указано, что работы выполняются ежедневно с 9 до 18 часов, - это явный признак трудового договора, то есть организация навязывает гражданину свой внутренний трудовой распорядок, чего быть не должно. Бывает, что специалиста, заключившего гражданско-правовой договор, отправляют в командировку. Налоговому инспектору не составит труда доказать, что в данном случае договор является фиктивным, а между работодателем и работником на самом деле установлены трудовые отношения.

Напротив, работая по трудовому договору, сотрудник обязан соблюдать внутренний трудовой распорядок. При этом он имеет право получать все гарантии и компенсации, предусмотренные трудовым законодательством, на что не может претендовать физическое лицо, заключившее гражданско-правовой договор.

Кого пригласят на ковер

Есть несколько признаков, которые могут спровоцировать проверку организации. Прежде всего это выплата заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по отрасли в определенном субъекте РФ. На сегодняшний день работодатели не ориентируются на прожиточный минимум, а тем более на МРОТ. Информацию о среднеотраслевых показателях заработной платы можно найти на сайте ФНС или в органах статистики.

В последнее время работа "зарплатных" комиссий признана очень перспективной и эффективной, перед ними поставлены новые задачи. В частности, по итогам 2006 года было вызвано около 10% российских работодателей, которые выдавали своим работникам зарплату ниже прожиточного минимума. По итогам бесед большинство организаций повысили заработную плату в полтора-три раза. С другой стороны, 5% работодателей отказались повышать заработную плату.

Недавно появилось письмо для служебного пользования, в котором перед комиссиями была поставлена новая задача. ФНС требует от налоговых органов проводить проверки по НДС и налогу на прибыль, то есть комплексные проверки, в тех организациях, которые повысили заработную плату по итогам собеседования с комиссиями в прошлом году. В налоговых органах появилось четкое представление о том, что повышение в организации заработной платы, например, в 15 раз после первого собеседования имеет четкое обоснование, а именно неплохие финансовые возможности. Таким образом, компаниям, принявшим условия, предложенные комиссией, и поднявшим заработную плату сотрудников, необходимо готовиться к камеральным проверкам по налогу на прибыль и НДС.

В письме говорится о том, кого в первоочередном порядке будут приглашать на комиссию. В данную категорию вошли организации с любым режимом налогообложения и численностью работников более 50 человек при условии, что заработные платы сотрудников оказались выше прожиточного минимума, но ниже среднеотраслевого уровня. Также будут приглашены компании, отказавшиеся повысить заработную плату, ничем это не обосновав, и те, в которых зарплату повысили, но не довели ее до уровня выше прожиточного минимума.

А вот некоторые организации на комиссию приглашать не будут, а сразу направят информацию о них в правоохранительные органы. Среди них:

- компании, которые выплачивают работникам зарплату ниже МРОТ;

- предприятия, представители которых не явились на заседание в прошлом году.

По словам лектора, "зарплатная" комиссия из Санкт-Петербурга установила своеобразный рекорд. Одна из организаций Адмиралтейского района увеличила заработную плату своих сотрудников с 2900 до 33 900 руб. после вызова на комиссию директора этой компании.

Таким образом, перед комиссиями поставлена задача и дальше работать с организациями, которые реально могут повысить зарплату до среднеотраслевого уровня. Лектор отметил, что иногда представители компаний приводят на комиссиях некорректные аргументы в защиту низких зарплат, и рассказал несколько курьезных случаев. В одной частной стоматологической клинике средняя зарплата врача составляла 3900 руб., при этом вставить пломбу стоит не менее 5000 руб. В салоне красоты средняя заработная плата была и того меньше - около 2300 руб. Представители организаций объяснили низкие зарплаты сознательностью сотрудников, которые ходят на работу не для того, чтобы получать деньги. На это заявление комиссия предложила компаниям бесплатно оказать услуги малообеспеченным слоям населения по списку, который представит районная администрация. Не предполагая такого поворота дел, руководители этих компаний пообещали изыскать средства для повышения заработной платы. Подобная ситуация может произойти с любой компанией.

Когда низкая зарплата оправданна

Держать ответ перед "зарплатной" комиссией непросто. Однако низкие заработки сотрудников могут быть обоснованны.

Некоторые организации, например торговые, устанавливают сотрудникам невысокие оклады, а по результатам их деятельности выплачивают премии или проценты от выручки. Суммы выплат каждому работнику в таких компаниях зависят от того, как он выполнял свои трудовые обязанности. Низкий заработок можно объяснить нерентабельной работой коллектива в определенный период.

Бывают ситуации, когда часть работы в организации выполняют внешние совместители, поэтому у штатных сотрудников невысокие заработки. Такое объяснение является весьма популярным, однако инспектор может проверить, как оплачивают труд совместителей. Представителю организации придется предъявить необходимые документы, которые бы доказали наличие большого количества совместителей и свидетельствовали об их таких же невысоких заработках, как и у штатных сотрудников.

Отдельные сотрудники получают небольшую заработную плату в силу того, что работают неполный рабочий день. В этом случае в трудовых договорах должен быть зафиксирован режим их работы. Несколько часов в смену могут трудиться учащиеся, молодые мамы, совместители и другие категории работников.

В некоторых организациях, деятельность которых началась недавно, вся прибыль на начальном этапе существования расходуется исключительно на развитие бизнеса. Соответственно сотрудники не могут рассчитывать на высокие заработки. Такое явление особенно распространено в небольших компаниях, коллектив которых состоит из нескольких человек.

И.А. Гаврикова,

старший научный редактор журнала "Зарплата"

"Зарплата", N 2, февраль 2008 г.