Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 17 апреля 2013 г. N 10АП-2479/13

г. Москва

17 апреля 2013 г.

Дело N А41-52948/12

Резолютивная часть постановления объявлена 11 апреля 2013 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 17 апреля 2013 года.

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Коновалова С.А.,

судей: Мордкиной Л.М., Шевченко Е.Е.,

при ведении протокола судебного заседания Себельдиной Д.В.,

в судебном заседании участвуют:

от ООО "САФ-Нева": Ширяев И.Г., по доверенности от 25.02.2012 б/н;

от Межрайонной ИФНС России N 13 по Московской области: Смирнов Т.С., по доверенности от 23.08.2012 N 04-09/2104,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ООО "САФ-НЕВА" на решение Арбитражного суда Московской области от 13 февраля 2013 года по делу N А41-52948/12, принятое судьей Морхатом П.М. по заявлению ООО "САФ-Нева" к Межрайонной ИФНС России N13 по Московской области о признании недействительным решения N14-36/1655 от 17.09.2012, признании незаконным бездействия и обязании произвести зачет переплаты,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "САФ-НЕВА" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Московской области с исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России N 13 Московской области о признании недействительным решения об отказе в осуществлении зачета (возврата) N 14-36/1655 от 17.09.2012, признании незаконным бездействия инспекции, выразившееся в незачете излишне уплаченных сумм налога на прибыль в размере 1 336 013 руб. и обязании налогового органа произвести зачет переплаты по налогу на прибыль организации в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль организаций в размере 1 336 013 руб.

Решением Арбитражного суда Московской области от 13 февраля 2013 года по делу N А41-52948/12 в удовлетворении заявленных требований ООО "САФ-НЕВА" отказано.

Не согласившись с вынесенным по делу решением, ООО "САФ-НЕВА" обратилось в Десятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Московской области от 13.02.2013 года по делу N А41-52948/12 отменить, заявленные требования удовлетворить.

Инспекция представила в материалы дела отзыв, в котором просит состоявшийся по делу судебный акт оставить без изменения, апелляционную жалобу общества - без удовлетворения.

Стороны направили в судебное заседание своих представителей, которые поддержали доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее соответственно.

Рассмотрев дело в порядке ст. 268 АПК РФ, исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, ООО "САФ-НЕВА" при закрытии филиала расположенного по адресу: г. Санкт-Петербург, ул. Белоостровская, д.13 была проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по результатам которой составлен акт N 2621 от 11.10.2007 по состоянию расчетов на 11.10.2007 (л.д. 7-10).

Указанный акт был получен заявителем 11.10.2007 о чем свидетельствует подпись представителя ООО "САФ-НЕВА" в акте N 2621 от 11.10.2007 и подписан без разногласий, что не оспаривается заявителем.

Согласно акту от 11.10.2007 N 2621 за ООО "САФ-НЕВА" числится переплата по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъектов РФ в размере 1 366 013 руб.

Из заявления организации следует, что о вышеуказанной переплате ему стало известно из подписания акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам N 2621 по состоянию расчетов на 11.10.2007.

Общество представило в налоговый орган 11.12.2009 заявление о возврате излишне уплаченного налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъектов РФ в размере 1 366 013 руб. (л.д. 13).

По результатам рассмотрения заявления налогоплательщика от 11.12.2009 о возврате излишне уплаченных сумм налогов МРИ ФНС России по N 13 по Московской области, было направлено в адрес ООО "САФ-НЕВА" письмо от 20.01.2012 N10-16/62 (л.д. 14).

Согласно указанному письму, обществу предлагалось для решения вопроса о возврате (зачете) излишне уплаченных сумм по налогу на прибыль обратиться в отдел работы с налогоплательщиками для сверки расчетов и представить копию декларации за 2-й квартал 2009 года по транспортному налогу с отметками налогового органа о принятии, а также необходимо приложить копию акта сверки с инспекцией, передавшей "сальдо" расчетов, на момент перерегистрации.

ООО "САФ-НЕВА" 02.04.2010 повторно обратилось в МРИ ФНС России N 13 по Московской области с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы по налогу на прибыль организаций, зачисляемой в бюджет субъектов РФ в размере 1 366 013 руб. (л.д. 16).

В ответ на указанное заявление инспекцией вынесено решение от 04.05.2010 N 10-36/915 об отказе в осуществлении зачета (возврата) излишне уплаченных сумм налога, по тем основаниям, что обществу необходимо обратиться в отдел работы с налогоплательщиками для сверки расчетов (л.д. 17).

Во исполнении решения об отказе в осуществлении зачета (возврата) от 04.05.2010 N 10-36/915 ООО "САФ-НЕВА" была проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по результатам которой составлен акт N26243 от 20.05.2011 (л.д. 19-23).

ООО "САФ-НЕВА" 20.08.2012 обратилось в МРИ ФНС N 13 по Московской области с заявлением о зачете излишне уплаченных сумм по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъектов РФ в размере 1 366 013 руб. в счет предстоящих авансовых платежей по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ (л.д. 24).

Не получив в установленные законодательством сроки ответа на заявление от 20.08.2012, общество обратилось в МРИ ФНС России N 13 по Московской области с жалобой на бездействие должностных лиц МРИ ФНС России N 13 по Московской области (л.д. 25).

В ответ на указанную жалобу инспекция направила в адрес ООО "САФ-НЕВА" письмо от 25.10.2012 N 14-36/3301 с разъяснениями в отказе в зачета суммы излишне уплаченного налога, а также направило решение об отказе в осуществлении зачета от 17.09.2012 N 14-36/1655 (л.д.27).

Согласно решению от 17.09.2012 N 14-36/1655 обществу было отказано в осуществлении зачета переплаты по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъектов РФ в размере 1 366 013 руб. по тем основаниям, что истек трехлетний срок со дня уплаты указанной суммы.

Не согласившись с действиями налогового органа ООО "САФ-НЕВА" обратилась в суд с рассматриваемым заявлением.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, указал следующее.

Из представленных в материалы дела документов следует, что переплата по налогу на прибыль организаций образовалась при уплате авансовых платежей за 2005 год. Данные обстоятельства подтверждены налоговыми декларациями за 2005 год, а также платежными поручениями и налогоплательщиком не оспариваются.

Как заявляет представитель общества, о наличии переплаты по налогу на прибыль стало известно 11.10.2007 по результатам составления акта совместной сверки расчетов N 2621 по состоянию на 11.10.2007, согласно которому переплата по налогу на прибыль составила 1 336 013 руб.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Кодекса закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.

Зачет или возврат излишне уплаченных налогов производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты суммы налога (пункт 7 статьи 78 Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 Налогового кодекса РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика, по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.

Пунктом 6 статьи 78 НК РФ определено, что зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика.

Заявление о возврате (зачете) суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 7 статьи 78 НК РФ).

В соответствии с п. 9 ст. 7 Федерального закона N 137-ФЗ от 27.07.2006 "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" суммы налогов, сборов, пеней, штрафов, излишне уплаченные (взысканные) до 1 января 2007 года и подлежащие возврату в соответствии со статьями 78 и 79 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) и статьей 33340 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), возвращаются налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора) в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона 01.01.2007.

В силу п. 7 ст. 78 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2007, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности). Начало течения трехлетнего срока для обращения с соответствующим заявлением о возврате налоговое законодательство связывает с днем уплаты суммы налога.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении N 381-О-П от 08.02.2007 разъяснил, что в случае допущения налогоплательщиком переплаты некоей суммы налога на данную сумму распространяются все конституционные гарантии права собственности, поскольку ее уплата в таком случае произведена при отсутствии законного на то основания. В связи с этим Налоговым кодексом Российской Федерации закреплено право налогоплательщика на своевременный возврат излишне уплаченной суммы налога или ее зачет в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам, за исключением случаев, когда у налогоплательщика имеется недоимка по налогу или иная задолженность перед бюджетом.

Одновременно в определении Конституционного Суда Российской Федерации N 173-О от 21.06.2001 выражена позиция, согласно которой содержащаяся в п. 7 ст.78 НК РФ норма не препятствует при пропуске указанного в ней срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства. В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п.1 ст. 200 ГК РФ).

Как указал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 13 апреля 2010 г. N 17372/09, моментом, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога не пропущенным.

При определении момента, с наступлением которого начинается течение срока для обращения в суд за защитой своего нарушенного права, необходимо учитывать, что возврат сумм излишне уплаченного налога при наличии у налогоплательщика недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Для реализации налогоплательщиком указанных положений Кодекса и определения размера реальных сумм, подлежащих возврату, установлен механизм проведения совместной сверки расчетов, по результатам которой оформляется акт, форма которого утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (пункт 3 статьи 78 Кодекса).

Однако акт сверки не имеет заранее установленной силы, является вторичным документом и исследуется судом в совокупности с другими доказательствами по делу.

Излишне уплаченной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащее уплате суммы налога за определенные налоговые периоды.

Право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями, позволяющими установить вид, сумму налога и налоговый период, за который он уплачен; а также дату уплаты для целей исчисления срока на подачу заявления о возврате.

Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду (Постановление Президиума ВАС РФ от 28.02.2006 N 11074/05).

Налогоплательщиком в материалы дела представлены налоговые декларации и платежные поручения на уплату соответствующих сумм налога и авансовых платежей.

Представленными в материалы дела документами установлено наличие переплаты в заявленной сумме, основания и период образования переплаты по налогу на прибыль организаций участвующими в деле лицами не оспариваются.

Вместе с тем, предъявляя в налоговый орган заявление о возврате, и в связи с принятием решения об отказе в возврате, в суд рассматриваемое заявление, общество не учло следующего.

Порядок исчисления налога на прибыль установлен статьей 286 Кодекса и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа. Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 Кодекса, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, названные положения статьи 287 Кодекса устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.

Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 Кодекса).

Соответствующие налоговые декларации за 2005 г., 2006 г. представлены предприятием 15.03.2006 (за 2005 г.), 27.07.2006 (за полугодие 2006 г.), годовая декларация по налогу на прибыль организаций за 2006 год подана (по филиалу 01.02.2007) и сводная декларация (с указанием всех филиалов 26.03.2007), переплата по налогу на прибыль образовалась в результате превышения исчисленных и уплаченных в течение налоговых периодов авансовых платежей над исчисленной по итогам налоговых периодов суммой налога на прибыль. Все декларации подавались в МРИ ФНС N 13 по Московской области.

Как следует из материалов дела, последний платеж по налогу на прибыль организаций ООО "Саф-Нева" произведен 03.10.2005 года по платежному поручению N 2191, следовательно, трехлетний срок на подачу заявления о ее возврате в налоговый орган истек в 03.10.2008 года, в то время как организацией подано заявление на возврат спорной суммы налога в инспекцию 11.12.2009 года.

Между тем, налогоплательщик, пропустивший срок досудебного возврата излишне уплаченной суммы налога, установленный п. 7 ст. 78 НК РФ, имеет право обратиться в суд с иском о возврате из бюджета излишне уплаченной суммы налога по правилам исчисления срока давности, установленного п. 3 ст. 79 НК РФ.

При этом трехлетний срок на обращение в суд начинает течь с того момента, когда налогоплательщик, непосредственно обращающийся в суд, узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченной суммы налога.

Как следует из материалов дела, о наличии переплаты по налогу на прибыль организации в размере 4 220 731 руб. обществу стало известно в марте 2006 г. при подаче годовой декларации за 2005 год, о наличии переплаты по налогу на прибыль организации в размере 1 336 013 руб. обществу стало известно 26.03.2007 при подаче годовой декларации за 2006 год.

В своей апелляционной жалобе налогоплательщик указывает, что о наличии переплаты по налогу на прибыль ему стало известно 11.10.2007 по результатам составления акта совместной сверки расчетов N 2621 по состоянию на 11.10.2007, согласно которому переплата по налогу на прибыль составила 1 336 013 руб., соответственно, по мнению общества, срок для обращения им не пропущен.

Судом установлено, что трехлетний срок для обращения в суд, если учесть, что налогоплательщик узнал о переплате 11.10.2007 года, истек 11.10.2010.

Как следует из материалов дела, общество обратилось в суд первой инстанции с заявлением 26.11.2012 (штамп суда на заявлении).

Исходя из изложенного, апелляционный суд поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что предприятием пропущен трехлетний срок на обращение в суд с заявлением.

Принимая во внимание совокупность изложенных обстоятельств, апелляционный суд не находит предусмотренных законом оснований для переоценки выводов суда первой инстанции и удовлетворения требований апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 266, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Московской области от 13.02.2013 г. по делу N А41-52948/12 оставить без изменения, апелляционную жалобу ООО "САФ-НЕВА" без удовлетворения.

Председательствующий

С.А. Коновалов

Судьи

Л.М. Мордкина Е.Е. Шевченко