Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 15 апреля 2013 г. N 09АП-10279/13

г. Москва

15 апреля 2013 г.

Дело N А40-123460/12-107-606

Резолютивная часть постановления объявлена 09.04.2013года.

Полный текст постановления изготовлен 15.04.2013 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи В.Я. Голобородько,

Судей Н.О. Окуловой, Г.Н. Поповой

при ведении протокола судебного заседания секретарем М.А. Прозоровской

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ИФНС России N 1 по г. Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 22.01.2013

по делу N А40-123460/12-107-606, принятое судьей Лариным М.В.

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Второй дом+"

(ОГРН 1027739695125), 105062, Москва г, Машкова ул, 11, СТР.2

к Инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по г.Москве

(ОГРН 1047701073860), 105064, Москва Город, Земляной Вал Улица, 9

о признании недействительным решения, обязании возвратить НДС,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Гренова М.Г. по дов. N б/н от 11.05.2012

от заинтересованного лица - Шитова О.А. по дов. N 06-12/19 от 02.07.2012

УСТАНОВИЛ:

ООО "Второй Дом +" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось к ИФНС России N 1 по г. Москве (далее - инспекция, налоговый орган) в суд с требованиями:

- признать недействительными решение от 15.05.2012 N 02-101-191211/Р-1854 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части вывода о неправомерном применении вычетов по НДС за 3 квартал 2011 года в сумме 10 320 789 руб. и решение от 15.05.2012 N 02-176/191211/Р-109 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению.

Решением суда заявленные требования удовлетворены.

С решением суда не согласился налоговый орган, обратился с апелляционной жалобой, обращение с которой мотивирует тем, что судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.

Налогоплательщик представил отзыв на апелляционную жалобу, в которой просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого по делу решения проверены в порядке ст.266,268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции, оценив представленные в материалы дела доказательства, доводы апелляционной жалобы, отзыва на неё, оснований к отмене решения не усматривает.

Как следует из материалов дела, Инспекция проводила камеральную проверку представленной обществом 19.12.2011 уточненной декларации по НДС за 3 квартал 2011 года (том 1 л.д. 121-124), по результатам которой составлен акт камеральной налоговой проверки от 30.03.2012 N 02-176/191211/А-4759 (том 1 л.д. 72-106), рассмотрены возражения (том 1 л.д. 66-71) и материалы проверки (протокол от 10.05.2012 - том 6 л.д. 64).

По итогам рассмотрения вынесены следующие решения:

- решением от 15.05.2012 N 02-101-191211/Р-1854 об отказе в привлечении к ответственности (том 1 л.д. 28-65) отказано в привлечении к ответственности по пункту 1 статьи 109 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), сделан вывод о неправомерно применении вычетов за 3 квартал 2011 года на сумму 10 320 789 руб.;

- решением от 15.05.2012 N 02-176/191211/Р-109 об отказе в возмещении частично суммы НДС (том 1 л.д. 26) налоговый орган: признал неправомерным применение вычетов за 3 квартал 2011 года и отказал в возмещении НДС в сумме 10 320 789 руб.,

- решением от 15.05.2012 N 02-176/191211/Р-22 о возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению налоговый орган: признал правомерным применение вычетов за 3 квартал 2011 года в сумме 2 552 073 руб., возместил НДС в сумме 549 229 руб.

Решением УФНС России по г. Москве по апелляционной жалобе от 25.06.2012 N 21-19/055485 (том 1 л.д. 21-24) решения Инспекции от 15.05.2012 оставлены без изменения и утверждены (заявление представлено в суд 13.09.2012 - том 1 л.д. 3).

Судом правильно установлено, что Общество 19.12.2011 представило декларацию по НДС за 3 квартал 2011 года (том 1 л.д. 121-124), в которой отразило следующие показатели: (раздел 1) - сумма НДС к возмещению из бюджета - 10 882 184 руб. (строка 050); (раздел 3) - сумма НДС, исчисленная с реализации товаров (работ, услуг) - 2 002 844 руб. (строка 010), общая сумма налоговых вычетов - 12 885 028 руб., в том числе: сумма налога, предъявленная при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) - 12 204 611 руб. (строка 130), сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, частичной, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) - 613 488 руб. (строка 200).

По оспариваемым решениям налоговым органом установлено, что Обществом в 3 квартале 2011 года неправомерно заявлены вычеты в размере 10 320 789 руб., отраженные в книге покупок (том 1 л.д. 127-150), предъявленные контрагентами по счетам-фактурам датированным 4 кварталом 2008 - 2 кварталом 2011 года, то есть в более позднем налоговом периоде, а не в периоде принятия на учет товаров (работ, услуг).

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено право налогоплательщик на уменьшение общей суммы налога, исчисленной в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей вычеты, при соблюдении условий определенных пунктом 1 статьи 172 НК РФ, согласно которым налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 173 НК РФ положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ, за исключением случае, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Трехлетний срок на предъявление налоговой декларации с указанием суммы НДС к возмещению из бюджета отраженный в пункте 2 статьи 173 НК РФ касается тех налоговых вычетов, право на предъявление которых, при соблюдении всех условий предусмотренных статьями 169 - 172 НК РФ, возникло у налогоплательщика в налоговом периоде, отстоящем от налогового периода, в которым соответствующие вычеты были фактически предъявлены, более чем на три года.

Указанный вывод о пресекательном трехлетнем сроке на предъявление вычетов со дня окончания периода, в котором возникло право на их применение, соответствует позиции изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 2217/10.

Следовательно, исходя из положений статей 171, 172, 173 НК РФ, с учетом Постановления Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 2217/10, налогоплательщик вправе включить в состав вычетов суммы НДС, предъявленные ему по счетам-фактурам полученным от контрагентов в любой налоговый период, следующий за датой выставления счета-фактуры и соблюдения условий для применения вычетов, предусмотренных статьями 169, 171, 172 НК РФ, но в пределах 3-х лет со дня окончания соответствующего периода. При этом, никаких ограничений по выбору периода, в который может быть включена в состав вычетов сумма НДС по счету-фактуре налоговое законодательство не содержит, также отсутствует запрет на включение в состав вычетов части суммы НДС по счету-фактуре (разбивка на несколько периодов).

Судом проанализированы все счета-фактуры, предъявленные контрагентами Обществу (ООО "Компания "АМСТРОЙ", ООО "Техноэлектро М", ООО "Оазис", ОООО "Компания Бамард", ООО Фирма "МАК-Тандем", ООО "Системы инженерных технологий", ООО "Еврофасад", ООО "Техноэлектро", ООО "АрборСтрой", ООО "Атлантекс", ООО "ЦЭТ Дженерал Эколоджи", ООО Фирма "Инконс+", ООО Фирма Контрактстрой", ООО "Контрактстрой М", ООО "НПО "Продмаркет", ЗАО "Строительно-транспортная компания", ООО "Фирма Альт Групп", ОАО "Финансово-промышленная компания "Формула безопасности", ЗАО "Шиндлер") на общую сумму 10 320 789 руб., товарные накладные, акты выполненных работ, счета на оплату и договора (том 1 л.д. 150 - том 6 л.д. 22) и правильно установлено, что право на применение вычета по счетам-фактурам подробно описанным в заявлении (том 1 л.д. 3-13) возникло у налогоплательщика в 4 квартале 2008 года, 2 квартале 2009 года, 4 квартале 2010 года и 2 квартале 2011 года (соблюдены все условия предусмотренные статьями 169, 171 и 172 НК РФ).

Следовательно, учитывая, что право на вычет по спорным счетам-фактурам возникло с 4 квартала 2008 года по 2 квартал 2011 года и трехлетний срок на их применение к моменту представления уточненной декларации за 3 квартал 2011 года (19.12.2011) не истек, то, в виду отсутствия иных оснований для отказа в применении по оспариваемым решениям и отзыву Инспекции, сумма НДС в размере 10 320 789 руб. правомерно заявлена к вычету, отказ в возмещении является необоснованным.

Таким образом, Общество правомерно заявило в декларации за 3 квартал 2011 года вычеты в размере 10 320 789 руб., отказ в их принятии признан судом неправомерным, в связи с чем, решение от 15.05.2012 N 02-101-191211/Р-1854 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части вывода о неправомерном применении вычетов по НДС за 3 квартал 2011 года в сумме 10 320 789 руб. и решение от 15.05.2012 N 02-176/191211/Р-109 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению являются незаконными, противоречащими НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Представленные Обществом в налоговый орган документы в подтверждении обоснованности применения вычетов полностью соответствуют статьям 169, 171, 172 НК РФ, установленные в решении от 15.05.2012 N 02-101-191211/Р-1854 нарушения признаны судом необоснованными, в связи с чем, суд считает, что сумма НДС в размере 10 320 789 руб., отраженная в налоговой декларации за 3 квартал 2011 года и отказанная в возмещении по решению от 15.05.2012 N 02-176/191211/Р-109 подлежит возмещению налогоплательщику на основании пункта 1 и 6 статьи 176 НК РФ путем возврата в связи с отсутствием недоимки (справка о состоянии расчетов на 16.11.2012 - том 6 л.д. 65-66).

Доводы апелляционной жалобы при этом во внимание приняты быть не могут в силу следующих обстоятельств.

Согласно уточненной налоговой декларации по НДС за 3-й квартал 2011 г., представленной ООО "Второй Дом+" в налоговый орган 19.12.2011 г., сумма налога, исчисленная к уплате, составила 2 002 844 руб.; общая сумма НДС, подлежащая вычету -12 872 862 руб.; и соответственно сумма НДС, исчисленная к возмещению из бюджета в соответствии с п.1 ст. 173 НК РФ - 10 870 018 руб.

Состав налоговых вычетов, заявленных в декларации, сформирован следующим образом:

1	Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету, всего (стр.130 декларации)	12 259 374
1.1	ООО "Компания Амстрой" ИНН5047026451/КПП504701001	4 493 512
1.2	000 "Техноэлектро М" 7705317169/770501001	2 394 970
1.3	ООО "Гранд СП" ИНН7721249290/КПП772101001	964 140
1.4	ООО "Оазис" ИНН 7719634150/771901001	782 936
1.5	ООО "Компания Бамард" ИНН 7714223319/КПП 771401001	553 770
1.6	ООО "Стройнефтегазсервис" ИНН 7706584350/КПП 770601001	559 876
1.7	ООО "Фирма МАК-Тандем" ИНН 7736138184/КПП773601001	352 124
1.8	ООО "Системы инженерных технологий" ИНН 7719619794/КПП771901001	325 768
1.9	ООО "Еврофасад" ИНН7723603148/КПП 771301001	322 736
1.10	ООО "Техноэлектро" ИНН 7730577851/КПП 773001001	243 861
1.11	Прочие (19 организации)	1 265 681
2	Сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)	613 488
	ИТОГО:	12 872 862

По результатам камеральной налоговой проверки представленной Заявителем декларации Инспекция вынесла решение N 02-101-191211/Р-1854 от 15.05.2012 г. об отказе в привлечении ООО "Второй Дом +" к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым сделала вывод о том, что из общей суммы налоговых вычетов по НДС за 3-й квартал 2011 г. (12 872 862 руб.) Обществом неправомерно принят к вычету НДС в размере 10 320 789 руб.

Одновременно с указанным решением Инспекцией в соответствии с п.З ст. 176 НК РФ приняты:

решение N 02-176-191211/Р-22 от 15.05.2012 г о возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению за 3-й квартал 20011г., в соответствии с которым подтверждено право Общества на возмещение НДС в размере 549 229 руб.;

решение N 02-176-191211/Р-109 от 15.05.2012 г. об отказе ООО "Второй Дом +" в возмещении частично суммы НДС за 3-й квартал 2011 г., в соответствии с которым Обществу отказано в возмещении НДС на сумму 10 320 789 руб.

Оспариваемые решения налогового органа N 02-101-191211/Р-1854 от 15.05.2012 г. и N 02-176-191211/Р-109 от 15.05.2012 г. были оставлены решением Управления ФНС России по г. Москве от 25.06.2012 г. N 21-19/055485 без изменения.

В качестве основания для отказа ООО "Второй Дом+" в праве на применение налоговых вычетов и возмещении НДС на указанную сумму налоговый орган указывает на то, что Заявитель не вправе был применить налоговый вычет по НДС в более поздний налоговый период (3-й квартал 2011 г.) относительно тех периодов, когда такое право у него возникло, и Обществом были получены соответствующие счета-фактуры от поставщиков, выполненные работы (услуги) приняты к учету, а соответствующие затраты по капитальному строительству отнесены на расходы при исчислении налогооблагаемой прибыли (4 квартал 2008 г., 2 квартал 2009 г., а также 4 квартал 2010 г. и 2-й квартал 2011 г.).

Суд первой инстанции правомерно отклонил указанный довод Инспекции, как противоречащий положениям п.2 ст. 173 НК РФ и судебной практике, сформированной ВАС РФ (постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 г. N 2217/10; определения ВАС РФ от 01.10.2010 г. N ВАС-12812/10, от 01.09.2009 г. N ВАС-11175/09; от 30.06.2009 г. N 692/09).

Так, пункт 2 ст. 173 НК РФ устанавливает, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенную на сумму налога, восстановленного в соответствии с п.З ст. 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 ст. 146 НК РФ подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст.ст. 176, 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении 3-х лет после окончания соответствующего налогового периода.

При этом нормы главы 21 НК РФ не устанавливают правила, что налоговые вычеты должны быть применены только в том налоговом периоде, в котором были выполнены все условия для их применения, и не могут быть применены позднее в пределах 3-х летнего срока, установленного п.2 ст. 173 НК РФ.

Кроме того, толкование норм, содержащихся в ст.ст.169, 171-173 НК РФ, регламентирующих реализацию права на налоговые вычеты по НДС, сформировано существующей судебной практикой, согласно которой то обстоятельство, что налогоплательщик заявил налоговый вычет, право на который возникло ранее, в налоговой декларации за более поздний период, само по себе не может служить основанием для лишения его права на применение налогового вычета при соблюдении трехлетнего срока, установленного п.2 ст. 173 НК РФ (постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 г. N 2217/10, определения ВАС РФ от 01.10.2010 г. N ВАС-12812/10, от 01.09.2009 г. N ВАС-11175/09) и само по себе то обстоятельство, что налогоплательщик заявил налоговый вычет за иной налоговый период, а не представил уточненную налоговую декларацию, не может служить правовым основанием для лишения его права на обоснованный налоговый вычет (постановление Президиума ВАС РФ от 30.06.2009 г. N 692/09).

Следовательно, как правомерно указано судом первой инстанции, исходя из положений ст.ст. 171, 172, 173 НК РФ, с учетом постановления Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 г. N 2217/10, налогоплательщик вправе включить в состав вычетов суммы НДС, предъявленные ему по счетам-фактурам, полученным от контрагентов, в любой налоговый период, следующий за датой выставления счетов-фактур и соблюдения условий для применения вычетов, предусмотренных ст.ст. 169, 171, 172 НК РФ, но в пределах 3-х лет со дня окончания соответствующего налогового периода. При этом никаких ограничений по выбору периода, в который может быть включена сумма НДС по счету-фактуре, налоговое законодательство не содержит, также отсутствует запрет на включение в состав вычетов части суммы НДС по счету-фактуре (разбивка на несколько периодов).

Иное толкование положений п.2 ст. 173 НК РФ, которое налоговый орган приводит в апелляционной жалобе, противоречит правовой позиции ВАС РФ, сформулированной в вышеприведенных судебных актах.

Таким образом, налогоплательщик может реализовать свое право на применение налоговых вычетов по НДС, заявив их как в уточненной налоговой декларации за соответствующие налоговые периоды, так и в декларации за более поздний налоговый период (в том числе уточненной), соблюдая срок, установленный п.2 ст. 173 НК РФ: налоговая декларация должна быть подана не позднее 3-х лет после окончания соответствующего налогового периода.

Судом первой инстанции было установлено, что право на применение вычета по спорным счетам-фактурам возникло у Заявителя в 4 квартале 2008 г., 2 квартале 2009 г., 4 квартале 2010 г., 2 квартале 2011 г.

Окончание указанных налоговых периодов приходится:

4 квартал 2008 г. на 31.12.2008 г.;

2 квартал 2009 г. на 30.06.2009 г.;

4 квартал 2010 г. на 31.12.2010 г.;

2 квартал 2011 г. на 30.06.2011 г.

Таким образом, 3-хлетний срок на отражение налоговых вычетов в налоговой декларации истекает 31.12.2011 г., 30.06.2012 г., 31.12.2013 г., 30.06.2014 г. соответственно.

Уточненная налоговая декларация по НДС за 3-й квартал 2011 г., в которой заявлены налоговые вычеты на оспариваемую сумму, подана Заявителем 19.12.2011 г., то есть установленный п.2 ст. 173 НК РФ срок Заявителем был соблюден.

С учетом изложенного суд первой инстанции сделал, обоснованный вывод о том, что ввиду отсутствия иных оснований для отказа в применении налоговых вычетов по оспариваемым решениям Инспекции, сумма НДС в размере 10 320 789 руб. правомерно заявлена к вычету, отказ в возмещении является необоснованным.

При этом доводы апелляционной жалобы о том, что для принятия к вычету и возмещения сумм НДС необходимо надлежащее исполнение Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. N 914, а также предоставление доказательств дат получения счетов-фактур от поставщиков неправомерны, так как не основаны на нормах главы 21 НК РФ.

С учетом изложенного и того обстоятельства, что в рамках проверки Инспекция установила:

соответствие представленных ООО "Второй Дом+" в обоснование налоговых вычетов счетов-фактур требованиям ст. 169 НК РФ;

соблюдение Обществом всех условий, предусмотренных ст.ст. 171, 172 НК РФ, для принятия НДС к вычету;

добросовестность контрагентов Общества и факты отражения ими соответствующих счетов-фактур в книгах продаж и исчисления НДС к уплате в бюджет,

-вывод суда первой инстанции о том, что налоговый орган необоснованно отказал ООО "Второй Дом+" в применении налоговых вычетов по счетам-фактурам, выставленных вышеперечисленными поставщиками, на общую сумму 10 320 789 руб., является правомерным.

Судом первой инстанции принято законное и обоснованное решение, нормы материального и процессуального права применены правильно.

На основании статьей Налогового кодекса Российской Федерации, руководствуясь статьями 110, 266,267, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 22.01.2013 по делу N А40-123460/12-107-606 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий судья

В.Я.Голобородько

Судьи

Н.О.Окулова Г.Н.Попова