Все о расходах на новогодние праздники и подарки (Т. Сильвестрова, "Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2008 г.)

Все о расходах на новогодние праздники и подарки

В новогодние каникулы учреждения и организации поздравляют детей сотрудников с Новым годом, проводят для них праздники и дарят подарки. В статье рассмотрен порядок отражения данных расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Приобретение и дарение новогодних подарков детям сотрудников учреждения вызывают у бухгалтера следующие вопросы:

1) облагается ли НДС операция по передаче подарков?

2) можно ли расходы по приобретению подарков учесть при исчислении налога на прибыль?

3) облагается ли стоимость подарков НДФЛ и ЕСН?

Рассмотрим каждый из них.

Дарение подарков - операция, облагаемая НДС?

При дарении подарков детям сотрудников фактически осуществляется передача права собственности одного лица другому. В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ в случаях, предусмотренных частью второй Налогового кодекса, передача права собственности на товары на безвозмездной основе является их реализацией. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) и подлежит обложению НДС.

Из п. 1 ст. 154 НК РФ следует, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, устанавливаемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, без включения в них налога. Таким образом, в данном случае при расчете налоговой базы можно применять цену, по которой организацией были куплены подарки, и считать ее рыночной (Письмо Минфина РФ от 10.04.2006 N 03-04-11/64).

Согласно п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ "входной" НДС, уплаченный организации при приобретении новогодних подарков, подлежит вычету в общеустановленном порядке при наличии счета-фактуры с выделенной суммой налога и первичных учетных документов.

Если автономное учреждение в качестве цены реализации применит покупную цену, то начисленная сумма НДС совпадет с суммой "входного" налога и фактически по данной операции НДС будет нулевым. То есть этот налог сначала будет начислен, а затем принят к вычету.

Обратите внимание: в случае если автономное учреждение, относящееся к учреждениям культуры и искусства, оказывает услуги по проведению театрально-зрелищных или зрелищно-развлекательных мероприятий, передача сотрудникам билетов на новогоднее представление в качестве новогоднего подарка не подлежит обложению НДС в соответствии с пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ. Если автономное учреждение, осуществляя иную деятельность, приобрело для детей сотрудников билеты на новогоднее представление, а затем выдало работникам эти билеты, то бесплатная передача сотрудникам новогодних билетов является операцией, подлежащей обложению НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Новогодние подарки и налог на прибыль

Поскольку дарение новогодних подарков является безвозмездной передачей имущества, в соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ данные расходы не признаются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. То есть расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и затраты, связанные с такой передачей, не учитываются при расчете налога на прибыль. Следовательно, новогодние подарки можно приобрести только за счет средств, оставшихся после уплаты данного налога.

Обложение НДФЛ и ЕСН стоимости подарков

Новогодний подарок в соответствии с нормами гл. 23 НК РФ является доходом работника, полученным им в натуральной форме. Решение вопроса о том, подлежит новогодний подарок налогообложению или нет, зависит от суммы подарков, призов и материальной помощи, полученных сотрудником в течение года. Так, согласно п. 28 ст. 217 НК РФ стоимость новогоднего подарка не облагается НДФЛ при условии, если в течение налогового периода сумма материальной помощи, подарков и призов в общей совокупности не превысила 4 000 руб. В противном случае с суммы превышения удерживается НДФЛ.

Что касается уплаты ЕСН, то, если подарок приобретен за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль, стоимость подарка не подлежит обложению ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ). Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию в этом случае также не начисляются (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Страхование от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний

В Перечне выплат*(1) поименованы выплаты, на которые не начисляются страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Стоимость подарков, в том числе приобретенных для сотрудников из чистой прибыли, в данный перечень не включена. Следовательно, со стоимости подарков необходимо начислять страховые взносы в ФСС (Письмо ФСС РФ от 18.10.2007 N 02-13/07-10008).

Бухгалтерский учет приобретения и выдачи подарков

Передача организацией подарков детям сотрудников осуществляется в порядке, предусмотренном гл. 32 ГК РФ. Согласно п. 2 ст. 574 ГК РФ в случаях, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда, договор дарения движимого имущества должен быть заключен в письменной форме. Стоимость новогодних подарков, как правило, не превышает 500 руб., и согласно п. 1 ст. 574 ГК РФ дарение совершается устно, а передача дара осуществляется посредством его вручения. Тем не менее рекомендуем оформить выдачу подарков ведомостью, составленной в произвольной форме, при условии наличия в ней всех реквизитов, перечисленных в ст. 9 Закона о бухгалтерском учете*(2). Кроме того, считаем, что дарение подарков следует оформить приказом (распоряжением) руководителя автономного учреждения. В приложении к данному приказу должен быть приведен список детей сотрудников, которым будут вручены новогодние подарки.

Приобретенные подарки организация может учесть как товары в составе материально-производственных запасов (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н). Таким образом, в зависимости от особенностей учетной политики стоимость приобретенных подарков может отражаться в бухгалтерском учете на счетах 10 "Материалы" или 41 "Товары". В соответствии с пп. 5, 6 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы (МПЗ), в том числе товары, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении МПЗ за плату признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Рассмотрим, как в бухгалтерском учете отражаются операции по приобретению и вручению новогодних подарков.

Пример 1.

Автономное учреждение приобрело новогодние подарки для детей сотрудников в количестве 50 шт. по цене 143 руб. за штуку (в том числе НДС - 21,81 руб.). В январе на празднике они были вручены детям сотрудников. Согласно учетной политике организации стоимость новогодних подарков отражается по счету 10-6 "Прочие материалы".

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Приобретены новогодние подарки	10-6	60	6059,5
Выделен НДС со стоимости подарка	19-3	60	1090,5
Оплачены подарки	60	51	7 150
Принят к вычету НДС	68	19-3	1090,5
Переданы подарки детям работников	73 "*"	91-1	6059,5
Начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет с рыночной стоимости пере- данных подарков	91-2	68	1090,5
Списана фактическая стоимость подарков	91-2	10-6	6059,5
Отражена в составе прочих расходов стоимость новогодних подарков	86 "**"	73	6059,5

-------------------------------------------------------------------------

"*" План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, не содержит прямых указаний на использование счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Однако данный счет служит для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами. К этому счету дополнительно могут быть открыты субсчета помимо рекомендованных Минфином (73-1 "Расчеты по предоставленным займам", 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"), поэтому считаем, что, введя отдельный субсчет, учреждение сможет отразить по нему данную операцию.

"**" В соответствии с п. 13 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н, некоммерческая организация, которой является автономное учреждение, при принятии формы Бухгалтерского баланса (ф. N 1) в разделе "Капитал и резервы" вместо групп статей "Уставный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" включает группу статей "Целевое финансирование". Иными словами, нераспределенная прибыль, отражаемая по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", не формируется. Дело в том, что согласно п. 8 ст. 2 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях" автономные учреждения используют полученные доходы, в том числе и от ведения приносящей доход деятельности, для достижения целей, ради которых они созданы. Следовательно, доходы, полученные от предпринимательской деятельности, после налогообложения их в соответствии с налоговым законодательством являются источником осуществления уставной деятельности организации, формирования имущества некоммерческой организации на основании сметы и отражаются по счету 86 "Целевое финансирование" (Письмо Минфина РФ от 31.07.2003 N 16-00-14/243).

Бухгалтерский учет проведения новогоднего праздника

Часто дарение новогодних подарков осуществляется на новогодних праздниках - "Новогодних елках", которые организуют для детей сотрудников. На их проведение автономное учреждение несет определенные расходы, например расходы на оплату стоимости услуг артистов, которые будут разыгрывать представление перед детьми и занимать их, расходы на приобретение кондитерских изделий (конфет, пирожных и др.), напитков (чая, кофе, сока), новогодних атрибутов (елки, игрушек) и т.д.

Когда руководитель учреждения принимает решение об организации праздника для детей сотрудников, сначала составляется смета расходов денежных средств на его проведение. Смета формируется в разрезе статей предполагаемых расходов и утверждается руководителем организации. Затем издается приказ руководителя о том, что определенная сумма денежных средств будет направлена на проведение праздничного мероприятия. Несмотря на то что затраты на проведение новогоднего праздника согласно нормам гл. 25 НК РФ не учитываются в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль, они должны быть документально подтверждены. Так, в случае если для праздника нанимают артистов, с ними необходимо заключить договор, при выполнении которого составляется акт. Приобретение сладостей и атрибутов для проведения праздника должно быть подтверждено наличием счета-фактуры, оформленного с соответствии с требованиями ст. 168 НК РФ и накладной.

Обратите внимание: принимая к бухгалтерскому учету новогодние украшения и елку, необходимо учитывать следующее. Несмотря на то что срок полезного использования данных средств больше 12 месяцев, в случае если их стоимость не превышает 20?000 руб., в соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н, такие средства могут быть приняты к учету как объекты материальных запасов.

Рассмотрим на примере порядок отражения расходов на проведение новогоднего праздничного мероприятия.

Пример 2.

Автономное учреждение заключило с организацией договор, предметом которого стало приглашение артистов 4 января 2008 года для участия в проведении праздничного мероприятия. Стоимость договора составила 7 000 руб. (в том числе НДС - 1 067,80 руб.). Кроме того, для проведения праздника были приобретены:

- кондитерские изделия на сумму 3?000 руб. (в том числе НДС - 457,63 руб.);

- искусственная елка стоимостью 16?000 руб. (в том числе НДС - 2 440,68 руб.);

- новогодние украшения на сумму 1?500 руб. (в том числе НДС - 228,81 руб.).

В учетной политике автономного учреждения предусмотрено включать объекты материальных ценностей стоимостью до 20 000 руб. в состав материальных запасов.

Деятельность автономного учреждения подлежит обложению НДС.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислены расходы по найму артистов	86	76	5932,20
Начислена предъявленная поставщиком сумма НДС	19-3	76	1067,80
Оплачены услуги артистов по проведению праздничного мероприятия	76	51	7 000
Поставщиком доставлены кондитерские изделия для проведения праздника	10-6	60	2542,37
Начислена предъявленная поставщиком сумма НДС	19-3	60	457,63
Оплачены сладости	60	51	3 000
Поставщиком доставлена елка в учреждение	10-6	60	1359,63
Начислена предъявленная поставщиком сумма НДС	19-3	60	2440,68
Оплачена стоимость елки	60	51	16 000
Приобретены новогодние украшения	10-6	60	1271,19
Начислена предъявленная поставщиком сумма НДС	19	60	228,81
Оплачена стоимость новогодних украшений	60	51	1 500
Отнесена на расходы стоимость сладостей после проведенного праздника "*"	86	10-6	2542,37
Принят к вычету НДС (1 067,80 + 457,63 + 2440,68+ 228,81)	68	19-3	1494,92

-------------------------------------------------------------------------

  "*"    По окончании праздничного мероприятия       составляется акт,

на основании которого производится списание приобретенных и употребленных

во время      новогоднего праздника сладостей. Новогодние       украшения

и елка списываются по мере их непригодности к дальнейшему использованию.

Т. Сильвестрова,

зам. главного редактора журнала "Бюджетные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС, утвержден Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.

*(2) Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".