Вопрос: Можно ли квалифицировать возмещение сотрудниками расходов по произведенным телефонным переговорам в личных целях как взимание платы за оказанные им услуги? Подлежит ли данная операция обложению НДС? ("Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2008 г.)

Можно ли квалифицировать возмещение сотрудниками расходов по произведенным телефонным переговорам в личных целях как взимание платы за оказанные им услуги? Подлежит ли данная операция обложению НДС?

В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. Согласно ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг является передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого, возмездное оказание услуг одним лицом другому.

В рассматриваемой ситуации организация не реализует работникам - физическим лицам услуги междугородной и международной связи, так как право на предоставление данных услуг ей не принадлежит, и это не предусмотрено договором с телефонной компанией. Таким образом, возмещение сотрудниками расходов по личным телефонным переговорам не является взиманием платы за оказанные учреждением услуги, поскольку они в данном случае не предоставлялись. Бюджетная организация лишь получает возмещение своих расходов, связанных с оплатой междугородных переговоров работников, не обусловленных производственной необходимостью. Следовательно, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ получение денег в кассу организации от работников - физических лиц нельзя признать объектом обложения НДС.

Следует отметить, что в случае если услуги связи оплачивались за счет средств, полученных организацией от приносящей доход деятельности, облагаемой НДС, то согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, необходимых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ. Исходя из положений названного пункта организация вправе принять к вычету только ту сумму НДС, которая приходится на часть стоимости переговоров, связанных с производственной необходимостью и осуществленных в рамках приносящей доход деятельности.

Если часть телефонных переговоров была произведена для выполнения операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС (например, телефонные звонки совершались для решения вопросов по уставной деятельности), то сумма НДС, предъявленная оператором, принимается к вычету либо учитывается в стоимости телефонной услуги в той пропорции, в которой услуги были использованы для выполнения операций по деятельности, подлежащей обложению НДС (освобожденной от обложения НДС) (п. 4 ст. 170 НК РФ). Здесь возникает вопрос о раздельном учете сумм НДС при совершении как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций.

Л. Магурина,

эксперт журнала "Бюджетные учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 января 2008 г.

"Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2008 г.