Вопрос: ООО "Альфа" реализует сторонней организации ценные бумаги (не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг). Аналогичные (идентичные, однородные) ценные бумаги этой сторонней организации также признаются не обращающимися на ОРЦБ. Вправе ли ООО "Альфа" в качестве метода определения расчетной цены таких ценных бумаг в налоговом учете использовать показатель стоимости чистых активов эмитента, приходящихся на одну акцию? ("Российский налоговый курьер", N 3, февраль 2008 г.)

ООО "Альфа" реализует сторонней организации ценные бумаги (не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг). Аналогичные (идентичные, однородные) ценные бумаги этой сторонней организации также признаются не обращающимися на ОРЦБ. Вправе ли ООО "Альфа" в качестве метода определения расчетной цены таких ценных бумаг в налоговом учете использовать показатель стоимости чистых активов эмитента, приходящихся на одну акцию?

В целях налогообложения прибыли ценные бумаги признаются обращающимися на ОРЦБ только при одновременном соблюдении условий, перечисленных в пункте 3 статьи 280 НК РФ. Ценные бумаги, не соответствующие этим условиям, признаются для целей налогообложения прибыли не обращающимися на ОРЦБ. При реализации ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, нужно руководствоваться положениями пункта 6 статьи 280 НК РФ. Если выполняется хотя бы одно из условий, перечисленных в подпунктах 1 и 2 пункта 6 статьи 280 НК РФ, то в целях исчисления налога на прибыль принимается фактическая цена реализации или иного выбытия таких ценных бумаг. Однако необходимо помнить, что нормы подпунктов 1 и 2 пункта 6 статьи 280 НК РФ применяются только в тех случаях, когда аналогичные (идентичные, однородные) ценные бумаги признаются обращающимися на ОРЦБ. Таким образом, в рассматриваемой ситуации ООО "Альфа" не вправе применять положения подпунктов 1 и 2 пункта 6 статьи 280 НК РФ.

Если информация о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам отсутствует, для целей налогообложения принимается фактическая цена сделки при условии, что указанная цена отличается не более чем на 20% от расчетной цены этой ценной бумаги (п. 6 ст. 280 НК РФ). Расчетная цена определяется на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета. Расчетную цену акции налогоплательщик исчисляет самостоятельно либо привлекает для этого оценщика. В любом случае для определения расчетной цены акции необходимо применять методы оценки стоимости, предусмотренные законодательством РФ. Для определения расчетной цены долговой ценной бумаги может быть использована ставка рефинансирования Банка России.

Следовательно, при самостоятельном определении расчетной цены не обращающихся на ОРЦБ ценных бумаг для целей налогообложения прибыли налогоплательщик вправе использовать показатель стоимости чистых активов эмитента, приходящихся на одну акцию. В этом случае применяемый метод определения расчетной цены необходимо закрепить в учетной политике организации.

Д.В. Осипов,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

1 февраля 2008 г.

"Российский налоговый курьер", N 3, февраль 2008 г.