Вопрос: Страховая организация принимает участие в консультационных семинарах, которые проводятся на территории РФ иностранной организацией, и перечисляет денежные средства на ее счет за границей. Кроме этого, иностранные организации оказывают СК услуги по поставке и сопровождению программного обеспечения. Сотрудники приезжают в РФ в краткосрочные командировки (менее 30 календарных дней) для осуществления технической поддержки программ в офисе российской СК. Приводит ли деятельность иностранных организаций к образованию постоянного представительства на территории РФ в целях исчисления налога на прибыль? ("Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2008 г.)

Страховая организация принимает участие в консультационных семинарах, которые регулярно проводятся на территории РФ иностранной организацией, и перечисляет соответствующие денежные средства на ее счет за границей. Кроме этого, иностранные организации оказывают СК услуги по поставке и сопровождению программного обеспечения. Для выполнения этих работ их сотрудники приезжают в РФ в краткосрочные командировки (менее 30 календарных дней) для осуществления технической поддержки программ в офисе российской СК. Приводит ли деятельность иностранных организаций к образованию постоянного представительства на территории РФ в целях исчисления налога на прибыль?

Сначала определим, что с точки зрения налогового законодательства РФ является постоянным представительством. Согласно п. 2 ст. 306 НК РФ под постоянным представительством иностранной организации понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое она регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ.

Кроме этого, при определении наличия постоянного представительства следует руководствоваться положениями соответствующего международного договора об избежании двойного налогообложения, нормы которого в соответствии с российским налоговым законодательством являются приоритетными.

Международные договоры устанавливают совокупность признаков постоянного представительства:

- наличие места деятельности;

- ведение предпринимательской деятельности;

- постоянный характер деятельности.

В соответствии с налоговым законодательством РФ и положениями соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества Россия обладает правом облагать только ту часть прибыли иностранной организации, которая:

- непосредственно связана с ее деятельностью через постоянное представительство;

- может быть зачислена этому постоянному представительству.

В рамках реализации услуг по поставке и сопровождению программного обеспечения представительство может также возникнуть в случае регулярного оказания услуг на территории РФ, например, по обучению персонала, поддержке и сопровождению программного обеспечения и т. п. Во всех случаях налогообложению подлежит только та часть прибыли, которая может быть отнесена к постоянному представительству. В рассматриваемой ситуации таковой является прибыль от оказания вышеуказанных услуг сотрудниками иностранной компании. Что касается налогообложения доходов, полученных иностранными компаниями от проведения консультационных семинаров на территории РФ, то определение деятельности иностранных компаний, приводящей к образованию постоянного представительства, аналогично вышеприведенному.

Кроме того, в соответствии с подразделом 2.1 Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденного Приказом МНС РФ от 07.04.2000 N АП-3-06/124 (далее - Положение), на учет в налоговые органы встают иностранные организации, осуществляющие или намеревающиеся осуществлять деятельность в РФ через обособленные подразделения в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно или в совокупности). При этом согласно Положению иностранные организации обязаны встать на учет в налоговом органе независимо от наличия обстоятельств, с которыми законодательство РФ о налогах и сборах и международные договоры РФ связывают возникновение обязанности по уплате налогов.

В случае если деятельность иностранной компании на территории РФ приведет к образованию постоянного представительства для целей налогообложения в РФ, иностранная компания на основании ст. "Прибыль от коммерческой деятельности" международных соглашений об избежании двойного налогообложения, а также ст. 246 и 307 НК РФ будет являться самостоятельным плательщиком налога на прибыль в РФ.

С.Е. Нестеров,

эксперт журнала "Страховые организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 января 2008 г.

"Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2008 г.