Годовая отчетность: сдаем сведения о работниках в налоговую и ПФР (Ю.А. Мельникова, "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2008 г.)

Годовая отчетность: сдаем сведения о работниках в налоговую и ПФР

По итогам завершившегося налогового периода (2007 года) аптечным организациям необходимо представить целый ряд различных сведений, отчетов, расчетов, деклараций. Перечень сведений, представляемых бухгалтером аптеки в налоговые органы, органы статистики, ФСС и т.д. зависит от системы налогообложения, применяемой аптекой. Однако существуют сведения, которые должен подготовить и сдать бухгалтер любой организации, вне зависимости от применяемой системы налогообложения - сведения по форме 2-НДФЛ и данные персонифицированного учета в органы ПФР. О том, как правильно подготовить эти сведения, на что обратить особое внимание при заполнении форм персонифицированной отчетности, - читайте в нашей статье.

Подготовка и представление данных
персонифицированного учета в ПФР

Подготовка и представление сведений в ПФР регулируется Федеральным законом от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" (далее - Закон N 27-ФЗ). В соответствии с ним аптеки (страхователи) представляют сведения на следующие категории лиц:

- лица, работающие в аптеке по трудовым договорам (не имеет значения, начислялись или нет в пользу работника выплаты, а также взносы в ПФР с указанных выплат);

- лица, заключившие с аптекой договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством РФ начисляются страховые взносы.

Данные сведения аптека представляет в территориальное отделение ПФР по месту регистрации.

Срок представления персонифицированных сведений, установленный п. 2 ст. 11 Закона N 27-ФЗ, - не позднее 1 марта; сведения за 2007 год бухгалтеры аптек смогут представить до 03.03.2008, так как 01.03.2008 приходится на выходной день.

Перечень документов, представляемых в органы ПФР

Перечень форм документов персонифицированного учета утвержден Постановлением Правления ПФ РФ от 31.07.2006 N 192п "О формах документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования и инструкции по их заполнению" (далее - Постановление N 192п). При сдаче годовой отчетности страхователи (аптеки) представляют в органы ПФР по месту своей регистрации следующие документы:

- опись документов, передаваемых страхователями в ПФР (форма АДВ-6-1), - входит в пачку документов, содержащих сведения по форме СЗВ-4-1 или СЗВ-4-2;

- индивидуальные сведения о страховом стаже и начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование застрахованного лица (форма СЗВ 4-1);

- индивидуальные сведения о страховом стаже и начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование застрахованного лица (списочная форма СЗВ-4-2);

- ведомость уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (АДВ-11), заполняемая по организации в целом.

Порядок заполнения форм персонифицированной отчетности

Постановлением N 192п утверждена Инструкция по заполнению форм документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования (далее - Инструкция).

Входящие документы (представляемые страхователем в территориальное отделение ПФР) заполняются печатными буквами от руки (чернилами или шариковой ручкой), с помощью пишущих машинок или средств вычислительной техники; при этом могут использоваться любые цвета, кроме красного и зеленого (п. 4 Инструкции). Помарки и исправления не допускаются.

Заполнение формы АДВ-6-1. Порядок заполнения формы АДВ-6-1, которому посвящен п. 32 Инструкции, приведем в следующей таблице (основные реквизиты формы).

Наименование реквизита	Особенности заполнения
Количество документов в пачке	Указывается количество документов соответствующего типа в пачке
Количество застрахован- ных лиц, представленных в пачке	Обязательно заполняется только в описи, сопровождающей пачку форм СЗВ-4-2. Указывается количество форм СЗВ-4-2
Номер пачки документов, присвоенный страховате- лем	Заполняется, если пачка документов сопровождается электронным представлением
Расчетный период	В графе "Расчетный период" для форм СЗВ-4-1 и СЗВ-4-2 при представлении сведений за 2007 год указывается "2007"
Код категории застрахо- ванного лица	Подлежит обязательному заполнению. Заполняется в соответствии с классификатором параметров, приведенном в приложении N 1 к Инструкции
Тип сведений	Реквизит обязателен для заполнения. Указывается тип представляемых сведений: исходные или назначение пенсии. Исходные сведения - подаваемые работодателем первый раз за расчетный период (календарный год). Даже если такие сведения были возвращены работодателю из-за наличия ошибок, то представляемые взамен них сведения также будут считаться исходными
Вид корректировки	Заполняется в случае необходимости корректировки сведений
Территориальные условия	Заполняется только в случае, если в пачке содержатся документы СЗВ-4-2
Сведения о суммах начисленных страховых взносов (итого по пачке документов)	В данном разделе указываются суммарные значения по всей пачке, причем только в рублях

Заполнение формы СЗВ-4-1. Форма СЗВ-4-1 заполняется страхователями при представлении сведений о застрахованном лице, у которого в расчетном периоде были какие-либо условия для назначения досрочной трудовой пенсии, требующие отражения в таблице "Стаж работы за отчетный период", либо при необходимости выделения отдельных периодов работы, периодов ухода за детьми, получения пособия по беременности и родам и т.д. Порядок заполнения основных реквизитов формы СЗВ-4-1 приведен в таблице.

Наименование реквизита	Особенности заполнения
Сведения о страхователе	Подлежит обязательному заполнению
Страховой номер	В графе "Страховой номер" указывается страховой номер индивидуального лицевого счета, содержащийся в страховом свидетельстве данного застрахованного лица. Реквизит подлежит обязательному заполнению
Адрес для направления информации о состоянии индивидуального лицево- го счета	Указывается полный почтовый адрес, по которому следует направлять информацию о состоянии лицевого счета застрахованного лица. Реквизит заполняется при первом представлении СЗВ-4-1 или СЗВ-4-2, а также при изменении данного реквизита
Сумма начисленных стра- ховых взносов	В отдельных графах указываются суммы начисленных страховых взносов за расчетный период на страховую часть трудовой пенсии, на накопительную часть трудовой пенсии и взносов по дополнительному тарифу (последние - для лиц, уплачивающих такие взносы)
Продолжительность пери- ода: по временной нет- рудоспособности, отпуск без сохранения заработ- ной платы	В графе "Продолжительность периода по временной нетрудоспособности" указывается суммарная продолжительность периодов временной нетрудоспособности и иных периодов неуплаты страховых взносов, включаемых в страховой стаж (в месяцах и днях). Аналогично заполняется графа "Отпуск без сохранения заработной платы". Данные разделы заполняются при наличии таких периодов, иначе оставляются пустыми
Начало периода Конец периода	Даты колонок "Начало периода" и "Конец периода" должны находиться в пределах отчетного периода - это общее правило для заполнения данного раздела. В случае представления сведений по окончании договора гражданско-правового характера (либо этапа этого договора) или авторского договора дата в графе "Начало периода" может быть более ранней, чем дата начала отчетного периода, но не ранее даты заключенного договора гражданско-правового характера или авторского договора. Например, на период с 28.12.2006 по 31.07.2007 аптека заключила договор гражданско-правового характера с физическим лицом, вознаграждение которому выплачивается после подписания акта приемки-сдачи выполненных работ. При сдаче персонифицированной отчетности в ПФР за 2007 год бухгалтер аптеки должен представить сведения на данное физическое лицо по форме СЗВ-4-1. В разделе "Стаж работы за расчетный период" начало периода - 28.12.2006, конец периода - 31.07.2007
Исчисление страхового стажа, основание (код), дополнительные сведения	В графе "Дополнительные сведения" можно отразить следующие коды: - "Дети" - отпуск по уходу за ребенком; - "Декрет" - отпуск по беременности и родам; - "Договор" - работа по договорам гражданско-правового характера, выходящая за рамки расчетного периода; - "Увпериод" - работа в рамках увеличенного расчетного периода (речь идет о случае, когда аптека создана в декабре, и первым расчетным периодом является период со дня создания до конца следующего календарного года); - "Дотпуск" - пребывание в оплачиваемом отпуске
Стаж работы за расчет- ный период	В блоке может быть заполнено несколько строк, если работник в течение года увольнялся и вновь принимался на работу, если у него менялись условия труда или было несколько различных периодов, которые нужно отметить особо
Сведения за расчетный период о застрахованном лице в целом по страхо- вателю (включая обособ- ленные подразделения)	Раздел заполняется только в том случае, если работник в течение календарного года работал в нескольких обособленных подразделениях

Заполнение формы СЗВ-4-2. Форма СЗВ-4-2 заполняется при представлении сведений о застрахованных лицах, не имеющих в расчетном периоде каких-либо условий для досрочного назначения трудовой пенсии, кроме указываемых в реквизите "Территориальные условия" формы АДВ-6-1. Заполнение реквизитов формы СЗВ-4-2 аналогично заполнению одноименных реквизитов формы СЗВ-4-1.

Заполнение формы АДВ-11. Порядок заполнения формы АДВ-11 описан в п. 48 Инструкции. Остановимся на наиболее интересных моментах.

Наименование реквизита	Особенности заполнения
Ведомость составлена по состоянию на дату	Указывается дата, которой соответствуют сведения, указанные в ведомости (то есть при составлении отчета за 2007 год указывается дата 31.12.2007)
Задолженность по уплате страховых взносов на начало расчетного пери- ода	В таблице указывается сумма задолженности с разбивкой на страховую и накопительную части трудовой пенсии, а также сумма задолженности по дополнительному тарифу. Кроме того, указывается год (годы), за который образовалась данная задолженность
Начислено страховых взносов за расчетный период	Указываются суммы начисленных страховых взносов за расчетный период. В графе "Признак тарифа" проставляется "Р"
Уплачено страховых взносов в расчетном пе- риоде	В таблице указывается сумма уплаченных взносов с разбивкой на страховую и накопительную части трудовой пенсии, а также с разбивкой по годам, за которые производилась данная уплата
Задолженность по уплате страховых взносов на конец расчетного перио- да*(1)	В таблице указывается задолженность с разбивкой на страховую и накопительную части пенсии, а также по годам, за которые эта задолженность образовалась
*(1) Правильность формирования таблицы "Задолженность по уплате страховых взносов на конец расчетного периода" можно проверить по следующей формуле: ЗКРП = ЗНРП + НРП - УРП, где ЗКРП - задолженность по уплате страховых взносов на конец расчетного периода, ЗНРП - задолженность по уплате страховых взносов на начало расчетного периода, НРП - начислено страховых взносов за расчетный период, УРП - уплачено страховых взносов в расчетном периоде.

Обратите внимание: сведения об уплачиваемых страховых взносах представляются на основании данных бухгалтерского учета, а сведения о страховом стаже - на основании приказов и других документов по учету кадров.

Порядок формирования пачки документов

После заполнения форм СЗВ-4-1 и (или) СЗВ-4-2 их группируют в пачки. В пачку могут входить только однотипные документы (не считая описи и списка) - либо СЗВ-4-1, либо СЗВ-4-2. В пачке документов, содержащей сведения по форме СЗВ-4-1, допускается наличие не более 200 документов (на каждое застрахованное лицо заполняется форма СЗВ-4-1 - следовательно, в пачке, содержащей 200 документов, представлены сведения на 200 человек). Для пачек, содержащих формы СЗВ-4-2, число представленных застрахованных лиц не должно превышать 200 (п. 6 Инструкции).

Пачка документов сопровождается описью документов, передаваемых в ПФР, которая является неотъемлемой частью пачки. Начиная с 2002 года документы, передаваемые в ПФР, сопровождаются описью по форме АДВ-6-1 "Опись документов, передаваемых страхователем в ПФР" (п. 7 Инструкции). Опись документов, передаваемых страхователем (аптекой) в территориальный орган ПФР, подписывается исполнителем (по требованию руководителя), заверяется подписью руководителя или доверенного лица и печатью аптечной организации (п. 8 Инструкции).

Кроме того, после формы АДВ-6-1 к пачке прикладывается список застрахованных лиц, на которых представляются сведения (составляется в произвольной форме).

Каждую сформированную пачку, состоящую из АДВ-6-1, списка застрахованных лиц, сведений СЗВ-4-1 или СЗВ-4-2, следует прошить, листы пронумеровать. Концы скрепляющей нити связывают с тыльной стороны и заклеивают небольшой полоской бумаги для проставления печати и надписи "В пачке прошито, пронумеровано и скреплено печатью : листов".

Все документы пачки вместе с описью и списком заверяются подписью руководителя и печатью аптеки. В описи руководитель аптеки должен еще раз расписаться под словами "Заверяю, что содержание всех документов, входящих в пачку, состоящую из вышеприведенного числа форм, верно". Заверенная подписью руководителя и печатью аптечной организации пачка документов не подлежит расшиванию (п. 12 Инструкции).

Пачка документов может сопровождаться электронным носителем, содержащим информацию всех документов пачки в соответствии с правилами подготовки документов персонифицированного учета в электронной форме (п. 13 Инструкции). В том случае, когда пачка документов в электронном представлении заверяется электронной подписью, наличие документов в письменной форме не требуется.

Каждой пачке документов, сопровождаемой электронным носителем, страхователь (аптека) присваивает порядковый номер. Номер указывается на описи документов, передаваемых страхователем (аптекой) в ПФР (п. 16 Инструкции).

Обратите внимание: форма АДВ-11 является самостоятельной пачкой документов. Ведомость уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не сопровождается описью передаваемых страхователем (аптекой) документов, то есть формой АДВ-6-1 (п. 50 Инструкции). Например, в организации работают два человека. На одного надо подать сведения по форме СЗВ-4-1, на другого - СЗВ-4-2. Комплект документов, передаваемых в ПФР, будет состоять из трех пачек:

- пачка N 1: АДВ-6-1, список застрахованных лиц, СЗВ-4-1;

- пачка N 2: АДВ-6-1, список застрахованных лиц, СЗВ-4-2;

- пачка N 3: АДВ-11, заполненная в целом по организации.

Порядок представления персонифицированной отчетности

Персонифицированные сведения могут представляться как письменно, так и в электронной форме (на магнитных носителях или по каналам связи) при наличии гарантий их достоверности и защиты от несанкционированного доступа и искажений. В этом случае юридическая сила представленных документов должна подтверждаться электронной цифровой подписью в соответствии с законодательством РФ.

Ответственность за непредставление
персонифицированной отчетности

Ответственность за непредставление сведений о застрахованных лицах установлена ст. 17 Закона N 27-ФЗ. За непредставление в установленные сроки сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, либо представление неполных и (или) недостоверных сведений к страхователям применяются финансовые санкции в виде взыскания 10% причитающихся за отчетный год платежей в ПФР.

Обратите внимание: взыскание указанной суммы производится органами Пенсионного фонда РФ в судебном порядке.

Представление сведений о доходах
физических лиц по форме 2-НДФЛ

Общие положения

Обязанность налоговых агентов представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц, суммах начисленных и удержанных НДФЛ установлена п. 2 ст. 230 НК РФ. Срок представления данных сведений - 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма, по которой представляются данные сведения, утверждена Приказом ФНС РФ от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц". Также данным приказом утверждены Рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год" (далее - Рекомендации).

Налоговые агенты (аптечные организации) подают сведения в налоговые органы по месту регистрации.

В случае, если у организации есть обособленное подразделение, которое производит выплату дохода своим сотрудникам, причем руководитель подразделения уполномочен юридическим лицом представлять по доверенности интересы юридического лица в налоговых органах по месту нахождения обособленного подразделения, то такое подразделение исполняет обязанности юридического лица как налогового агента в отношении доходов, выплачиваемых сотрудникам подразделения. Это означает, что оно обязано исчислять, уплачивать и перечислять в бюджет по месту своего учета налог на доходы физических лиц с доходов своих сотрудников. Обособленным подразделением, действующим в качестве налогового агента, должны представляться сведения по форме 2-НДФЛ о доходах физических лиц - работников обособленного подразделения в налоговые органы по месту своего учета. Такая позиция изложена в письмах Минфина РФ от 16.01.2007 N 03-04-06-01/4, от 16.01.2007 N 03-04-06-01/2.

Если обособленное подразделение не имеет отдельного баланса, расчетного счета, не начисляет выплаты в пользу физических лиц, трудовые договора с сотрудниками заключены головной организацией, то налоговым агентом по НДФЛ признается головная организация, обязанности по исчислению НДФЛ, перечислению его в бюджет и составлению и представлению отчетности возлагаются на головную организацию. В данном случае головная организация представляет сведения по форме 2-НДФЛ в налоговый орган по месту своей регистрации на всех сотрудников, включая сотрудников обособленных подразделений (Письмо УФНС по г. Москве от 16.01.2007 N 28-11/02739).

Порядок заполнения справки 2-НДФЛ

Общий порядок заполнения справки 2-НДФЛ приведен в Рекомендациях. Остановимся на некоторых моментах:

- при заполнении справки 2-НДФЛ используют коды, указанные в приложении 2 к форме 2-НДФЛ: коды документов, доходов, вычетов, регионов;

- справки 2-НДФЛ по каждому лицу заполняются отдельно для каждой ставки налога. Например, если налоговый агент выплачивал в течение налогового периода физическому лицу доходы, облагаемые по ставкам 9% и 13%, то на данное физическое лицо налоговый агент обязан представить в налоговый орган две справки;

- если в течение календарного года физическое лицо, о доходах которого заполняется справка 2-НДФЛ, получало доходы от работы в нескольких обособленных подразделениях, расположенных на территории разных административно-территориальных образований, то о его доходах заполняется несколько справок (по количеству административно-территориальных образований, где находятся обособленные подразделения, в которых физическое лицо получало доходы);

- суммовые показатели в справке 2-НДФЛ отражаются в рублях и копейках. Исключение составляют суммы налога, которые исчисляются и отражаются в полных рублях. В данном случае округление происходит по общему правилу: сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, от 50 копеек - округляется до полного рубля;

- в справке заполняются все разделы, если иное не указано в разд. III Рекомендаций;

- справка на бумажном носителе заполняется рукописным текстом разборчивым почерком либо печатается на лазерном, матричном, струйном принтере, на пишущей машинке;

- если какие-либо разделы справки не заполняются, их наименование может не указываться в справке, при этом нумерация разделов сохраняется. Например, если физическому лицу не предоставлялись стандартные и имущественные налоговые вычеты, то при заполнении справки раздел 4 "Стандартные и имущественные налоговые вычеты" можно не указывать, при этом следующий за ним раздел "Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода" сохранит свой номер - 5.

Порядок представления сведений

Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ сведения 2-НДФЛ представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций (через Интернет) в порядке, определяемом Минфином. В настоящее время данный порядок Минфином не утвержден. В письме от 18.12.2006 N 03-05-01-03/157 Минфин по данному поводу высказал такую позицию: до утверждения Минфином России в соответствии со статьей 230 Налогового кодекса Российской Федерации порядка представления на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций сведений о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов подлежит применению порядок передачи таких сведений, определенный в Приказе МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год".

Если численность физических лиц, на которых аптека представляет сведения по форме 2-НДФЛ, не превышает 10, то бухгалтер аптеки может подготовить и сдать данные сведения только на бумажном носителе. О возможности представления сведений по форме 2-НДФЛ на бумажных носителях говорится и в Письме УФНС по г. Москве от 14.03.2007 N 28-11/22934@: если численность физических лиц, которые получили доходы в налоговом периоде, составляет 10 человек, налоговый агент вправе представить сведения о доходах, выплаченных в отчетном периоде, и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов по форме 2-НДФЛ на бумажных носителях.

В исключительных случаях с учетом специфики деятельности либо особенностей места нахождения организаций налоговые органы могут предоставлять отдельным организациям право представлять сведения о доходах физических лиц на бумажных носителях.

Представление сведений на бумажных и магнитных носителях. При представлении справок в налоговые органы как на магнитных, так и на бумажных носителях налоговые агенты прилагают к сведениям сопроводительный реестр сведений о доходах физических лиц за соответствующий год в двух экземплярах, один из которых остается в налоговом органе. Справки о доходах физических лиц представляются в налоговую инспекцию с двумя экземплярами сопроводительного реестра. В день сдачи налоговым агентом сведений должностное лицо налогового органа, осуществляющее прием документов, в присутствии представителя налогового агента осуществляет контроль всех поданных документов, проверяет полноту и правильность заполнения данных в справках 2-НДФЛ. Документы, не прошедшие визуальный контроль, изымаются из представленного пакета документов как ошибочные и возвращаются представителю налогового агента.

По результатам визуального контроля оформляется протокол приема сведений о доходах физических лиц на бумажных носителях в двух экземплярах. Оба экземпляра протокола подписываются налоговым агентом и должностным лицом налогового органа.

Один экземпляр реестра и протокола возвращается налоговому агенту, а второй экземпляр остается в налоговом органе.

При представлении сведений через уполномоченного представителя аптеки на него необходимо оформить доверенность. Согласно п. 3 ст. 29 НК РФ уполномоченный представитель организации - налогового агента должен осуществлять свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном ГК РФ. Согласно п. 5 ст. 185 ГК РФ доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это учредительными документами организации. Кроме того, такая доверенность должна быть заверена печатью этой организации.

Представление сведений в электронном виде через Интернет. Представление сведений о доходах физических лиц с использованием средств телекоммуникаций осуществляется через специализированного оператора связи, выбираемого в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС РФ от 02.04.2002 N БГ-3-32/169, и его иными нормативными документами, определяющими порядок представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и прочих документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов и сборов.

При представлении сведений о доходах физических лиц через Интернет налоговый агент не обязан дублировать их на бумажном или магнитном носителе.

В случае, если бухгалтер аптеки подает сведения о доходах физических через Интернет, порядок электронного документооборота выглядит следующим образом:

1) подготовленный файл, содержащий сведения о доходах физических лиц и подписанный ЭЦП налогового агента, отправляется в зашифрованном виде налоговому органу по месту учета налогового агента;

2) после получения от налогового агента файла, содержащего сведения о доходах физических лиц, налоговый орган выполняет следующие действия:

- проверяет подлинность ЭЦП налогового агента;

- средствами поддержки электронного документооборота проводит автоматизированный контроль файла, содержащего сведения о доходах физических лиц, на соответствие реквизитов и правильность формата их заполнения и формирует протокол приема сведений о доходах физических лиц;

- направляет налоговому агенту протокол приема сведений, а также файл, содержащий не прошедшие контроль сведения, подписанные ЭЦП налогового органа;

3) протокол приема сведений, а также файл, содержащий не прошедшие контроль сведения, заверенные ЭЦП налогового агента, возвращаются налоговым агентом в налоговый орган и после подтверждения подлинности ЭЦП налогового агента сохраняются в архиве налогового органа.

Датой представления сведений о доходах физических лиц с использованием средств телекоммуникаций является дата их отправки, зафиксированная специализированным оператором связи. При этом принятыми считаются сведения, прошедшие контроль.

Ответственность за непредставление сведений

За несвоевременное представление сведений по форме 2-НДФЛ налоговому агенту грозит штраф в размере 50 руб. за каждый не представленный документ на основании п. 1 ст. 126 НК РФ.

При применении указанной ответственности к налоговым агентам необходимо исходить из того, что каждый документ (справка), касающийся конкретного налогоплательщика, является отдельным документом, независимо от способа его представления в налоговый орган - на бумажном или магнитном носителе (п. 45 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

Ю.А. Мельникова,

редактор журнала "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение"

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2008 г.