Предоставление одиноким родителям стандартного вычета на содержание детей (О.А. Курбангалеева, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 4, февраль 2008 г.)

Предоставление одиноким родителям стандартного вычета на содержание
детей

В силу положений ст. 218 НК РФ при расчете налога на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на два стандартных вычета: один - на себя (необлагаемый доход налогоплательщика), другой - на содержание своих детей*(1). Вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника при наличии подтверждающих документов. По окончании года организации-работодатели должны проверить, правильно ли был рассчитан и удержан НДФЛ с доходов сотрудников и правомерно ли предоставлены вычеты.

1 Действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом сначала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный вычет, превысил 40 000 руб.

Одновременно с вычетом на себя работник может воспользоваться вычетом на содержание детей (п. 2 ст. 218 НК РФ). Этот вычет предоставляется на каждого ребенка до 18 лет, а также учащегося, аспиранта, ординатора, студента, курсанта до 24 лет. Как следует из подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, стандартный вычет предоставляется родителям (в том числе приемным), опекунам и попечителям, на попечении которых находится ребенок.

К родителям ребенка относятся лица, признаваемые таковыми в соответствии снормами семейного законодательства, аименно записанные в установленном порядке отцом и матерью ребенка в свидетельстве о рождении ребенка и в книге записей рождений органа ЗАГС. Причем родители не обязательно должны состоять в браке между собой на дату регистрации рождения ребенка. Кроме того, вычет предоставляется супругам родителей, т.е. отчим или мачеха ребенка имеет право воспользоваться этим вычетом в установленном порядке.

Размер стандартного вычета на одного ребенка - 600 руб. в месяц. На ребенка-инвалида, а также учащегося очной формы обучения (аспиранта, ординатора, студента) в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы, сумма вычета удваивается. Также в двойном размере - 1200руб. в месяц - налоговый вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям (в том числе приемным), опекунам или попечителям. Напомним, что одиноким признается один из родителей, который не состоит в зарегистрированном браке (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Таким образом, если одинокий родитель (в том числе приемный), опекун или попечитель либо вдова (вдовец) воспитывает ребенка-инвалида, то вычет составит 2400 руб. в месяц (письмо Минфина России от 17 марта 2005 г. N 03-05-01-03/20).

Перечня документов, которые могут быть приняты в подтверждение права налогоплательщика на получение стандартных вычетов, ни в НК РФ, ни в каких-либо иных нормативных актах нет. Между тем необходимы документы, на основании которых можно установить, в частности, статус налогоплательщика и наличие у него на обеспечении детей соответствующего возраста.

Чтобы получить стандартный вычет, необходимо иметь в наличии свидетельство о рождении ребенка, а также один из следующих документов:

свидетельство о заключении брака с родителем ребенка (отчиму или мачехе);

решение суда об усыновлении ребенка (приемным родителям);

выданные органами опеки и попечительства документы о назначении опекунства, попечительства (опекунам и попечителям);

свидетельство о смерти супруга либо свидетельство о расторжении брака (одиноким родителям, опекунам, попечителям);

документы, подтверждающие участие в содержании ребенка (для родителя, не проживающего совместно с ребенком);

справку, подтверждающую факт инвалидности ребенка;

справку из образовательного учреждения (для предоставления вычета на учащегося, студента, аспиранта, ординатора или курсанта);

справку о совместном проживании с ребенком.

Обратите внимание: стандартный вычетна детей предоставляется родителям (в том числе приемным), а также опекунам и попечителям только при условии, что они принимают участие в содержании ребенка (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Причем факт совместного проживания указанных лиц сребенком не имеет значения, основное условие предоставления вычета - несение расходов на содержание ребенка (письмо УФНС России по г.Москве от 13 января 2006 г. N 21-11/2542).

Одна из форм содержания ребенка - уплата алиментов (ст. 80 Семейного кодекса РФ). Следовательно, родитель, проживающий после расторжения брака отдельно от ребенка, имеет право на стандартный вычет по НДФЛ при условии, что он выплачивает алименты на основании судебного решения либо соглашения об уплате алиментов. Если после развода родители ребенка вопрос об алиментах не поднимали (нет ни решения суда, ни соглашения), то вычет на содержание ребенка вправе получить только тот родитель, с которым проживает ребенок. Подтвердить факт совместного проживания можно справкой из отдела регистрации граждан по месту жительства. Второй родитель в этом случае права на вычет не имеет.

Одиноким предоставляется:

Отдельно рассмотрим ситуацию с предоставлением вычета родителям ребенка, расторгнувшим брак. Ранее налоговая служба признавала одинокими и имеющими право на вычет в двойном размере обоих родителей до момента их вступления в повторный брак (письмо МНС России от 30 января 2004 г. N ЧД-6-27/100). Той же позиции придерживались суды (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 4 февраля 2005 г. по делу N А26-6025/04-29, ФАС Волго-Вятского округа от 20 сентября 2004 г. по делу N А31-381/7). Налоговое министерство даже разъяснило, что лицам, ежемесячно выплачивающим алименты, вычеты на детей полагаются за каждый месяц уплаты (письма УМНС России по Московской области от 25 марта 2004 г. N 08-03/б-н, УМНС России по г. Москве от 22 декабря 2003 г. N 27-08/70659).

Затем ситуация поменялась. Минфин России в письме от 14 июля 2006 г. N 03-05-01-04/213 разъяснил, что на стандартный вычет на ребенка в двойном размере имеет право только тот из родителей, на чьем обеспечении находится ребенок. Следовательно, другой родитель, уплачивающий алименты на содержание ребенка, имеет право на стандартный налоговый вычет водинарном размере - 600 руб. Аналогичную позицию заняла иналоговая служба (письмо ФНС России от 30марта 2007 г. N 28-10/028734).

В 2007 г. Минфин России выпустил множество писем, где высказал очередную точку зрения о размере стандартного вычета для одиноких родителей (от 24 декабря 2007 г. N 03-04-06-01/450, от 27 ноября 2007 г. N 03-04-06-01/418 и N 03-04-06-01/417, от 16 августа 2007 г. N 03-04-05-01/2730, от 6 августа 2007 г. N 03-04-06-01/282). По мнению финансового ведомства, общий размер стандартного налогового вычета, предоставляемого на каждого ребенка родителям, находящимся в зарегистрированном браке, равен 1200 руб. Значит, это общая сумма стандартного налогового вычета, предоставляемого двоим родителям на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода. Иными словами, налоговый вычет в двойном размере может быть предоставлен только тому из одиноких родителей, на обеспечении которого находится ребенок.

Одиноким родителям указанный налоговый вычет предоставляется в двойном размере - чтобы его величина не была меньше общего размера данного вычета, предоставляемого обоим родителям, находящимся в зарегистрированном браке. Соответственно по смыслу ст. 218 НК РФ другой родитель, в том числе уплачивающий алименты на содержание ребенка (детей), не имеет права на стандартный налоговый вычет, предусмотренный подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Логика Минфина России такова. Родители, состоящие в зарегистрированном браке, получают два одинарных стандартных вычета на ребенка (600 руб. + 600 руб.). Одинокая мать (отец), ранее не состоявшая вбраке, получает удвоенный вычет (1200руб.). Что касается разведенных родителей, то тот из них, скем проживает ребенок, имеет право на двойной вычет, адругой не получает ни одного. В противном случае, по мнению специалистов министерства, разведенные родители имели бы необоснованное преимущество перед родителями, находящимися в браке.

К тому, что точка зрения финансового ведомства по одному и тому же вопросу безо всяких причин может смениться на прямо противоположную, уже привыкли. Стандартный вычет на содержание ребенка полагается одиноким родителям в двойном размере с 2005 г.*(1), эта норма Кодекса с тех пор не изменилась. Статья 218 НК РФ не устанавливает, что общая сумма стандартного вычета, предоставляемого родителям на каждого ребенка, не может превышать его двойной размер (1200 руб.). Также из подп. 4 п. 1 упомянутой статьи не следует, что вычет в двойном размере предоставляется только одному из родителей ребенка. Если бы такое положение было введено, то следовало бы указать, кому из родителей полагается двойной вычет.

На наш взгляд, на этот вопрос нет однозначного ответа. Как правило, после развода ребенок остается с матерью, а отец уплачивает алименты. Лишение отца права на стандартный вычет ведет к уменьшению суммы алиментов, которую отец должен передать на содержание ребенка. Ведь она рассчитывается исходя из доходов родителя, которые остались после уплаты НДФЛ.

Так как же быть работодателю - налоговому агенту? Предоставлять или нет двойной налоговый вычет родителю, уплачивающему алименты? Можно последовать указаниям Минфина России и отказать в предоставлении вычета. Автор все же предлагает другой вариант действий: проигнорировать мнение министерства ипредоставить двойной вычет разведенному родителю, уплачивающему алименты, даже если ребенок проживает с другим родителем.

Письма Минфина России - не аргумент для арбитражных судов. Ведь разъяснения финансового ведомства не являются нормативными правовыми актами и не должны применяться при рассмотрении судебных дел. Кроме того, те разъяснения, которые министерство адресует конкретным заявителям, не являются для налоговых органов руководством к действию (письмо Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138). Кроме того, налоговый агент может сослаться на п. 7 ст. 3 НК РФ.?

О.А. Курбангалеева,

главный бухгалтер ОАО "АВ-ТО"

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 4, февраль 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 29 декабря 2004 г. N 203-ФЗ.