Условные факты и события после отчетной даты. Что нового (В.Р. Захарьин, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 4, февраль 2008 г.)

Условные факты и события после отчетной даты. Что нового

Не так давно, а именно 21 января 2008 г., Минюст России зарегистрировал приказы Минфина России от 20 декабря 2007 г. N 114н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01" (за N 10940) и от 20 декабря 2007 г. N 143н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98" (за N 10934)*(1). Прокомментируем внесенные поправки.

Изменения в ПБУ 8/01

Предполагаемые изменения ПБУ 8/01 *(2) были выложены на сайте Минфина России еще прошлым летом и уже комментировались*(3). Поэтому сейчас имеет смысл остановиться только на том, чем окончательный вариант приказа*(4) отличается от проекта.

Напомним, что изменениями исключена отсылочная норма к другим ПБУ, которыми должен был регулироваться порядок расчета и отражения в бухгалтерском учете иотчетности налоговых последствий созданияи списания резервов, предусмотренных ПБУ8/01, а также установлены требование дисконтирования резервов, создаваемых на перспективу, и порядок расчета дисконта.

Итак, отличия официального текста приказа от проекта можно свести к следующему.

Из пункта 3 ПБУ 8/01, содержащего определение условных фактов, исключены последний абзац и два примера. В них речь шла о том, что нормы ПБУ 8/01 не применяются, если вероятность уменьшения либо увеличения в будущем экономических выгод организации, обусловленного каким-либо фактом ее хозяйственной деятельности, не является высокой (очень высокой). Это отнюдь не означает, что теперь в отчетности должны отражаться все условные факты независимо от вероятности их наступления. В нормах других пунктов ПБУ 8/01 (в том числе содержащих определения отдельных групп условных фактов) указание на степень вероятности наступления фактов не исключено.

О причинах исключения примеров можно только догадываться. Возможно, Минфин России посчитал их недостаточно корректными.

Пункт 8 ПБУ 8/01 дополнен нормой, отсылающей к приложению к тому же ПБУ. Текст не является новацией. Фактически он перенесен из последнего абзаца п. 3 (исключенного в исправленной версии ПБУ 8/01).

Текст внесенного в п. 15 абзаца скорректирован. Уточнено, что ставка (ставки) испособы дисконтирования определяются организацией с учетом существующих условий на финансовом рынке, рисков, связанных спредполагаемыми последствиями условного факта, и др. Таким образом, чтобы вотчетности могла быть показана дисконтированная величина резерва, необходимо выполнение как минимум трех условий:

высокая вероятность наступления условного факта, в связи с которым создается резерв;

высокая вероятность изменения покупательной способности валюты Российской Федерации;

возможность оценки соответствующих рисков.

Изменения, внесенные в оставшийся пример, носят исключительно технический характер: 2007 г. заменен на 2008 г. и уточнено, что ставка дисконтирования определена с учетом существующих условий на финансовом рынке, рисков, связанных с предполагаемыми последствиями условного факта, и других факторов.

Изменился срок введения изменений вдействие. Ранее предполагалось, что они будут действовать, начиная с отчетности за 2007 г. То обстоятельство, что регистрация в Минюсте России затянулась, видимо, подвигло Минфин России сместить дату вступления приказа в силу на один год (с отчетности за 2008 г.). Таким образом, реально дисконтирование может быть применено только к резервам, создание которых обусловлено условными фактами, относящимися к 2010 г. и позднее.

Изменения в ПБУ 7/98

Поправки*(5) внесены в п. 3 и 9 ПБУ 7/98*(6), и введен п. 12. Из четырех изменений два носят технический характер: в п. 3 уточнено, что существенность события, наступившего после отчетной даты, организация определяет самостоятельно исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности, а не из требований нормативных актов по бухгалтерскому учету. Все же, по нашему мнению, и эта формулировка недостаточно точна. Полагаем, речь идет об общем критерии существенности - 5% суммы соответствующего показателя (группы показателей).

Из пункта 9 исключено слово "предприятия", невесть как туда попавшее и там сохранившееся. Документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в настоящее время используют только термин "организации".

Еще два изменения исправляют очевидное несоответствие положений ПБУ 7/98 нормам гражданского законодательства. Согласно п. 9 в прежней редакции события после отчетной даты отражались в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности.

На практике это означало, что измененияследует вносить в формы подписанной и сданной заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности. Это обусловлено тем, что в соответствии с требованиями законодательства о бухгалтерском учете наиболее ранней датой представления (и, как правило, подписания) отчетности является 2 марта (в високосном году - 1марта), наиболее поздней - 31 марта. Утверждатьсяже бухгалтерская отчетность должна на общем собрании акционеров, участников, пайщиков, которое должно быть проведено (вобщем случае) не позднее 30 июня.

Новой редакцией установлен такой порядок:

данные о событиях, происшедших впериод между отчетной датой (31 декабря) идатой подписания отчетности (руководителем и главным бухгалтером), отражаются в синтетическом и аналитическом учете иотчетности;

события, происшедшие в период между подписанием (но до представления) отчетности и датой ее утверждения, оцениваются, но в системном учете отражаются как операции текущего года. При этом результаты оценки сообщаются заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности.

Дата введения этих изменений специально не оговорена, но по общему правилу документ вступит в силу через 10 дней после официальной публикации. Новые требования должны быть учтены при составлении отчетности за 2007 г.

В.Р. Захарьин,

эксперт по бухгалтерскому учету

и налогообложению, канд. экон. наук

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 4, февраль 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Официально опубликованы в "Российской газете" N 18 от 30 января 2008 г.

*(2) Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01 утверждено приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. N 96н.

*(3) См.: Захарьин В.Р. Новое в учете резервов при возникновении условных обязательств//ФБК. - 2007. - N 11. - Прим. ред.

*(4) Текст документа см. на стр. 14 вкладки "Документы номера". - Прим. ред.

*(5) Текст документа см. на стр. 16 вкладки "Документы номера". - Прим. ред.

*(6) Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98 утверждено приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. N 56н.