"Горячая" линия (М.И. Кирсанов, "Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2008 г.)

"Горячая" линия

Разъяснительная работа - одно из направлений деятельности налоговых органов. Иногда ответы налоговиков уклончивы и неконкретны, что, однако, вполне объяснимо: с 01.01.2007 в обязанности налоговых органов входит исполнение письменных разъяснений министерства финансов по вопросам применения налогового законодательства (пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ). Именно поэтому в своих толкованиях налогового законодательства ФНС не идет дальше Минфина. Посмотрев разъяснения Минфина по тому или иному вопросу, можно уже представить, как ответит на него же налоговая служба.

Налоговое законодательство и поправки в него всегда проверяются на практике. Мы обратились в одно из территориальных управлений налоговой службы России и получили в качестве ответа небольшую подборку материала. Что же волнует плательщиков ЕНВД в 2008 году и что отвечают налоговики?

Вопрос:

Каков в 2008 году порядок налогообложения деятельности по продаже газа в баллонах, а также иных (сопутствующих) товаров (шлангов, переходных муфт, рабочих перчаток и пр.), если данная деятельность осуществляется в арендованном помещении 20 кв.м, не являющемся магазином или павильоном?

Ответ:

В соответствии с поправками, внесенными в ст. 346.27 НК РФ Федеральным законом N 85-ФЗ*(1), с 2008 года продажа газа в баллонах не относится к розничной торговле и, следовательно, не подлежит обложению ЕНВД. Продажу иных указанных товаров следует отнести к сфере розничной торговли, если сделки с покупателями совершаются в рамках договоров розничной купли-продажи (ст. 492 ГК РФ).

Таким образом, в данной ситуации необходимо применять два режима налогообложения: общий (или УСНО) в части продаж газа в баллонах и в виде ЕНВД в части продаж иных товаров. Так как для осуществления деятельности используется объект, не имеющий торгового зала площадью 20 кв. м, в соответствии с установленным гл. 26.3 НК РФ порядком ЕНВД необходимо будет рассчитывать с площади торгового места. При этом площадью торгового места следует считать площадь арендованного помещения (20 кв. м). Если разделение арендованной площади по разным видам торговли будет обеспечено фактически (конструктивно) и закреплено правоустанавливающими документами, то ЕНВД можно будет исчислять только с соответствующей части помещения. Разделение площади помещения пропорционально доли выручки от каждого вида торговли неправомерно, так как подобная методика определения физического показателя гл. 26.3 НК РФ не установлена.

Аналогичной точки зрения по данному вопросу придерживаются как Минфин (Письмо от 13.04.2007 N 03-11-04/3/115), так и многие арбитражные суды (постановления ФАС ВВО от 28.02.2007 N А43-23142/2006-40-938, ФАС ЗСО от 22.03.2007 N Ф04-1608/2007(32645-А70-27)).

Вопрос:

В случае одновременного применения спецрежимов в виде уплаты ЕНВД и УСНО (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" - 15%) платежи на обязательное пенсионное страхование учитываются в налоговых вычетах по ЕНВД и в расходах по УСНО.

Каким образом распределить страховые платежи по видам деятельности? Можно ли заявлять одни и те же суммы и учесть их при исчислении ЕНВД и единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО?

Ответ:

Совмещение двух спецрежимов - УСНО и в виде уплаты ЕНВД - создает ряд дополнительных сложностей. Что касается разделения страховых платежей, то необходимо поступать следующим образом.

Страховые платежи с фонда оплаты труда персонала, деятельность которого относится только к одному виду предпринимательской деятельности, следует учитывать либо в составе вычетов для исчисления ЕНВД, либо в расходах для исчисления единого налога при УСНО (в зависимости от порядка налогообложения соответствующего вида деятельности). Что касается административного, управленческого и вспомогательного персонала, деятельность которого относится одновременного ко всем видам деятельности, то их нужно разделить. На необходимость раздельного учета в данной ситуации указывает п. 7 ст. 346.26 НК РФ. Механизм распределения расходов для УСНО в случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, определен п. 8 ст. 346.18 НК РФ: эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов. С учетом данной нормы аналогично должна определяться доля платежей, относящаяся к режиму в виде уплаты ЕНВД. Данной позиции придерживается Минфин в письмах от 06.09.2007 N 03-11-05/216, от 03.05.2007 N 03-11-04/3/140.

Вопрос:

Бывшая жилая квартира переведена организацией в нежилое помещение и частично (8 кв. м) сдается в аренду для организации розничной торговли. Нужно ли арендодателю уплачивать ЕНВД и как рассчитать налог (если он должен уплачиваться)?

Ответ:

Сдаваемая организацией в аренду часть нежилого помещения полностью соответствует определению торгового места, установленному ст. 346.27 НК РФ. Названное торговое место не является частью торгового зала, следовательно, данная деятельность может рассматриваться как передача во временное пользование торгового места. Если на территории соответствующего муниципального образования (где находится помещение) в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест введен спецрежим в виде ЕНВД, то данный вид предпринимательской деятельности на этой территории подлежит обложению ЕНВД.

Рассчитывать налог следует с использованием физического показателя "площадь торгового места", так как размер торгового места в рассматриваемой ситуации превышает 5 кв. м. Размер базовой доходности установлен для этого вида деятельности п. 3 ст. 346.29 НК РФ в размере 1 200 руб. на кв. м торгового места. К1 (коэффициент дефлятор) установлен на 2008 год Приказом Минэкономразвития РФ N 401*(2) в размере 1,081. Коэффициент К2 устанавливается на территории нормативно-правовым документом, принимаемым соответствующим представительным органом местного самоуправления.

Следовательно, расчет исчисленной суммы налога за I квартал 2008 года (при К2 = 0,9) составит 4 203 руб. (1 200 х (8 + 8 + 8) х 1,081 х 0,9 х 15%).

Вопрос:

Индивидуальный предприниматель занимается автоперевозками и применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. Надо ли уплачивать дополнительные налоги в случае продажи автомобиля, являвшегося основным средством для осуществления предпринимательской деятельности?

Ответ:

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога в соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и ЕСН (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Указанные налоги не уплачиваются плательщиками ЕНВД исключительно в части совокупности операций, относящихся к конкретному виду деятельности. Операция по реализации основного средства непосредственно к автотранспортным услугам не относится, следовательно, в части данной операции налоги необходимо уплатить в соответствии с общим режимом налогообложения. Аналогичная точка зрения изложена в Письме Минфина России от 06.07.2005 N 03-11-04/3/7.

Вопрос:

Организация торгует шинами для больших грузовых автомобилей. Товар комиссионный, и доходом организации (комиссионера) является исключительно комиссионное вознаграждение. Облагается ли данная деятельность ЕНВД?

Ответ:

Исходя из специфики реализуемого организацией товара, следует отметить, что он предназначен для использования в предпринимательской деятельности (оказание грузовых перевозок), так как ни большегрузные автомобили, ни их комплектующие не предназначены для личного, домашнего и семейного использования. Принимая во внимание положения ст. 492 ГК РФ и ст. 346.27 НК РФ, следует сделать вывод, что данная деятельность не относится к розничной торговле и обложению ЕНВД не подлежит. Сам факт ведения комиссионной торговли на возможность применения спецрежима в виде ЕНВД в данной ситуации не влияет.

Вопрос:

Предприятие занимается продажей пива и слабоалкогольных коктейлей и применяет спецрежим в виде ЕНВД. Сохраняется ли право на "вмененку" с 2008 года в свете изменений НК РФ?

Ответ:

Изменения, внесенные в гл. 26.3 НК РФ с 2008 года, никоим образом не препятствуют применению режима в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по продаже пива и алкогольных напитков. Поправка, внесенная в ст. 346.27 НК РФ Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ, коснулась исключительно налогоплательщиков, которые занимаются одновременно производством и реализацией пива или алкогольных напитков, являющихся подакцизными товарами. Данная деятельность выведена за рамки услуг общественного питания.

Вопрос:

Если предприниматель зарегистрирован по месту жительства в одной области, но деятельность, облагаемую ЕНВД, будет осуществлять в другой области, то вправе ли он воспользоваться вычетом на платежи на обязательное пенсионное страхование (ОПС), уплаченные по месту регистрации, при исчислении ЕНВД по месту осуществления деятельности?

Ответ:

В соответствии с п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на ОПС, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование.

В случае если страховые платежи уплачены на территории, отличной от места деятельности, то для подтверждения права на вычет налогоплательщик должен представить несколько дополнительных документов, подтверждающих факт неиспользования данных сумм платежей при исчислении налога на территории других муниципальных образований. Такими документами являются копии платежных документов на перечисление платежей на ОПС с отметкой налогового органа по месту жительства предпринимателя, а также расчет в произвольной форме, поясняющий порядок распределения платежей ОПС, уплачиваемых индивидуальным предпринимателем, в отношении разных территориальных образований, разных видов деятельности. Данный расчет также должен быть заверен печатью налогового органа по месту жительства предпринимателя.

Таков порядок действий налоговых органов, рекомендованный в Письме МНС России от 21.03.2003 N СА-6-22/332@. Большинство территориальных налоговых органов придерживаются данного порядка. К тому же Минфин в Письме от 01.12.2004 N 03-06-05-04/63 рекомендовал налогоплательщикам при применении п. 2 ст. 346.32 НК РФ руководствоваться вышеназванным письмом.

Вопрос:

Деятельность в сфере грузоперевозок, также как и "розница", должна быть направлена на конечного потребителя? Подлежит ли обложению ЕНВД деятельность по грузоперевозкам для юридических лиц?

Ответ:

В отношении предпринимательской деятельности в сфере грузовых и пассажирских автоперевозок единственным ограничением применения режима в виде ЕНВД является количество используемых для деятельности автотранспортных средств. Статус клиента или форма оплаты за оказанные услуги не имеют значения. Если для оказания автотранспортных услуг налогоплательщиком используется не более 20 автомобилей, то данный вид предпринимательской деятельности облагается ЕНВД.

Вопрос:

Подлежит ли обложению ЕНВД деятельность по сдаче в аренду торгово-складских площадей в стационарном неторговом помещении?

Ответ:

В соответствии с п. 13 ст. 346.26 НК РФ обложению ЕНВД подлежит предпринимательская деятельность по передаче в аренду торговых мест. Поэтому если часть помещения сдается в аренду для оборудования склада, то арендодатель ЕНВД уплачивать не должен. А вот если площадь сдается для осуществления на ней розничной торговли, то данный вид деятельности может рассматриваться как облагаемый ЕНВД, так как в данном случае сдаваемое в аренду помещение будет являться торговым местом. Если помещения, предназначенные для разных целей, не обособлены и назначение каждого из них в отдельности не определено правоустанавливающими документами (в данном случае договором аренды), то торговым местом следует считать всю сданную в аренду площадь.

М.И. Кирсанов,

эксперт журнала "ЕНВД:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

*(2) Приказ Минэкономразвития РФ от 19.11.2007 N 401 "Об установлении коэффициента-дефлятора К_1 на 2008 год."