Вопрос: Может ли лицо, управляющее транспортным средством по доверенности и оказывающее автотранспортные услуги, являться плательщиком ЕНВД? ("Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2008 г.)

Может ли лицо, управляющее транспортным средством по доверенности и оказывающее автотранспортные услуги, являться плательщиком ЕНВД?

Для ответа на этот вопрос можно воспользоваться разъяснениями Минфина, приведенными в Письме от 12.12.2007 N 03-11-05/289. В этом письме разъяснен порядок уплаты ЕНВД в отношении автотранспортных услуг в случае, если для их осуществления используется транспортное средство, эксплуатируемое на основании доверенности. В письме сделан вывод, что предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг по перевозке грузов на автомобиле, используемом на основании доверенности, подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД.

Прокомментируем данный документ.

Общеизвестно, что на уплату ЕНВД может переводиться деятельность по перевозке пассажиров и грузов при условии ее осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания этих услуг (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Таким образом, определение данного вида предпринимательской деятельности содержит открытый перечень законных оснований, в соответствии с которыми могут использоваться транспортные средства. Именно это обстоятельство позволило специалистам финансового ведомства в числе возможных оснований для использования транспортных средств упомянуть и так называемую доверенность на управление транспортным средством.

Вообще такой распространенный документ, как доверенность на управление транспортным средством, дающая право на владение и пользование автомобилем, упоминается в гражданском законодательстве лишь однажды, в ст. 1079 ГК РФ. Данной статьей предусматривается ответственность для лиц, владеющих (в том числе на основании доверенности на право управления транспортным средством) источником повышенной опасности. Удивительно, но ГК РФ не содержит расшифровки термина "доверенность на управление транспортным средством".

Вполне очевидно, что доверенность на управление транспортным средством имеет мало общего с доверенностью в значении, прописанном в п. 1 ст. 182 и п. 1 ст. 185 ГК РФ, так как не является письменным уполномочием на совершение сделок от имени доверителя (собственника транспортного средства). Нельзя также ставить знака равенства между доверенностью на управление транспортным средством и доверительным управлением. На практике оформление доверенности на управление транспортным средством является очень распространенным способом заключения договора купли-продажи или договора аренды. Следовательно, лицо, использующее в личных целях (в том числе для ведения предпринимательской деятельности) транспортное средство на основании доверенности, выступает от своего имени и не является представителем владельца.

Для того, чтобы выяснить, кто же будет являться плательщиком ЕНВД, нужно ответить на вопрос: от чьего имени осуществляется предпринимательская деятельность, то есть кто конкретно - владелец транспортного средства или лицо, использующее его по доверенности, - выступает в роли исполнителя (перевозчика) при заключении договоров на оказание транспортных услуг? Тот из них, кто выступает в роли исполнителя (перевозчика) - лица, фактически получающего доход, - и будет являться плательщиком ЕНВД.

Таким образом, в целях исчисления и уплаты ЕНВД тот факт, что доверенность на управление транспортным средством фактически может являться аналогом договора аренды или купли-продажи транспортного средства, значения не имеет. По мнению автора, этот вывод представляется весьма обоснованным, так как в соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ обязанность по уплате ЕНВД возникает у налогоплательщиков, использующих для осуществления деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг собственные или арендованные транспортные средства.

А.И. Фролов,

эксперт журнала "ЕНВД:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 января 2008 г.

"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2008 г.