Вопрос: Индивидуальный предприниматель находится на "упрощенке" и оказывает услуги по временному размещению и проживанию, а также по предоставлению в аренду собственного недвижимого имущества, в том числе квартир. Индивидуальные предприниматели, занимающиеся сдачей в аренду (внаем) собственного недвижимого имущества, вправе применять "упрощенку" на основе патента. Однако представительные органы власти приняли нормативные акты о применении ЕНВД в отношении данного вида деятельности, и налоговые органы требуют от предпринимателя перехода на "вмененку". Должен ли он перейти на уплату ЕНВД или вправе продолжать применять "упрощенку"? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2008 г.)

Индивидуальный предприниматель находится на "упрощенке" и оказывает услуги по временному размещению и проживанию, а также по предоставлению в аренду (внаем) собственного недвижимого имущества, в том числе квартир. В соответствии с пп. 56 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ индивидуальные предприниматели, занимающиеся сдачей в аренду (внаем) собственного недвижимого имущества, вправе применять "упрощенку" на основе патента.

Однако представительные органы власти приняли нормативные акты о применении ЕНВД в отношении данного вида деятельности, и налоговые органы требуют от индивидуального предпринимателя перехода на "вмененку". Должен ли он перейти на уплату ЕНВД или вправе продолжать применять "упрощенку"?

В соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по временному размещению и проживанию и использующие в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв. м.

Согласно ст. 346.27 НК РФ (в редакции Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации") к объектам предоставления услуг по временному размещению и проживанию относятся здания, строения, сооружения (их части), имеющие помещения для временного размещения и проживания (жилые дома, коттеджи, частные дома, постройки на приусадебных участках, здания и строения (комплексы конструктивно обособленных (объединенных) зданий и строений, расположенных на одном земельном участке), используемые под гостиницы, кемпинги, общежития и другие объекты).

Пунктом 3 ст. 346.26 НК РФ установлено, что нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга устанавливаются:

- виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного п. 2 названной статьи НК РФ. При этом при введении единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг может быть определен перечень их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату единого налога;

- значения коэффициента К2, указанного в ст. 346.27 НК РФ, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.

Других полномочий по введению единого налога на вмененный доход представительным органам муниципальных районов, городских округов, а также законодательным органам городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, не предоставлено.

В связи с этим на уплату единого налога на вмененный доход переводятся налогоплательщики, в том числе индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по временному размещению и проживанию во всех объектах предоставления услуг, указанных в ст. 346.27 НК РФ и имеющих общую площадь помещений для временного размещения и проживания в каждом объекте не более 500 кв.м.

Перевод налогоплательщиков, оказывающих услуги по временному размещению и проживанию только в отдельных объектах оказания таких услуг из перечисленных в ст. 346.27 НК РФ (например, в объектах гостиничного типа), на уплату названного налога производиться не может.

В соответствии с п. 2 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщики, занимающиеся видами предпринимательской деятельности, установленными п. 2 ст. 346.26 НК РФ, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала ее осуществления и уплачивают единый налог, введенный в этих муниципальных районах, городских округах, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге.

В связи с этим в случае принятия нормативных правовых актов представительными органами муниципальных районов и городских округов, законов городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности, по которым законами субъектов РФ для индивидуальных предпринимателей установлена упрощенная система налогообложения на основе патента в соответствии со ст. 346.25.1 НК РФ, по этим видам деятельности индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать единый налог на вмененный доход.

На основании п. 1 ст. 671 ГК РФ передача жилого помещения для проживания осуществляется по договору найма. Поэтому индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность по предоставлению в аренду (внаем) собственного недвижимого имущества, в том числе квартир, предусмотренную пп. 56 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, на территории муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, представительные (законодательные) органы которых приняли нормативные акты о применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по временному размещению и проживанию, обязаны уплачивать единый налог на вмененный доход в соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Ю.Г. Кувшинов,

главный редактор журнала "Упрощенная система

налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 февраля 2008 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2008 г.