Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 27 марта 2013 г. N 02АП-1486/13

г. Киров

27 марта 2013 г.

Дело N А82-11339/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 25 марта 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 27 марта 2013 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Хоровой Т.В.,

судей Немчаниновой М.В., Черных Л.И.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Гущиной В.В.,

при участии в судебном заседании:

представителя ответчика: Чернова А.С., действующего на основании доверенности от 18.10.2012 N 05-15/21537,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Ярославский Оверлок"

на решение Арбитражного суда Ярославской области от 25.12.2012 по делу N А82-11339/2012, принятое судом в составе судьи Ландарь Е.В.,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Ярославский Оверлок" (ИНН: 7604198927, ОГРН: 1117604003098)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Ярославской области (ИНН: 7604016101, ОГРН: 1047600432000)

о признании недействительными решений от 16.04.2012 N 2139 и N 2138,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Ярославский Оверлок" (далее - Общество, налогоплательщик) обратилось с заявлением в Арбитражный суд Ярославской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Ярославской области (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений от 16.04.2012 N 2139 и N 2138.

Решением Арбитражного суда Ярославской области от 25.12.2012 в удовлетворении заявленных требований налогоплательщику отказано.

Общество с принятым решением суда не согласилось и обратилось во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт.

По мнению заявителя жалобы, им были представлены все необходимые документы, подтверждающие право на применение налоговых вычетов по НДС, отраженных в декларации за 3 квартал 2011.

Контрагенты Общества являются зарегистрированными в установленном порядке юридическими лицами; в их налоговом и бухгалтерском учете спорные сделки отражены. Соответственно, все условия для применения налоговых вычетов налогоплательщиком были соблюдены.

Судом первой инстанции необоснованно был поддержан вывод Инспекции об отсутствии реальных хозяйственных отношения Общества с контрагентами, т.к. фактически этот вывод налоговым органом сделан лишь исходя из приобретения товаров на большую сумму и только у единственного поставщика. Однако свои выводы Инспекция сделала исключительно на предположениях, а не на соответствующих документах. Несмотря на такой факт, суд первой инстанции признал правомерной позицию Инспекции, изложив в решении от 25.12.2012 лишь отдельные факты деятельности Общества, каждому из которых была дана негативная оценка. Вывод суда первой инстанции о наличии совокупности доказательств вмененному налогоплательщику нарушению, по мнению заявителя жалобы, является незаконным.

О неверной оценке судом первой инстанции обстоятельств деятельности Общества, как полагает налогоплательщик, свидетельствует, например, оценка обстоятельств, установленных в ходе осмотра арендованных помещений в отношении существования закупленной ткани и ее объема.

Не были оценены судом первой инстанции также причины превышения налоговых вычетов над исчисленной к уплате суммой НДС, что, в свою очередь, свидетельствует о неверной оценке взаимоотношений Общества с контрагентами.

Таким образом, налогоплательщик считает, что Инспекцией не представлено доказательств злоупотребления им правом на применение налоговых вычетов и настаивает на отмене решения суда, поскольку оно принято с нарушением норм материального права.

Инспекция представила отзыв на жалобу, в котором против доводов налогоплательщика возражает, просит решение суда оставить без изменения.

Подробно позиции сторон изложены в жалобе и в отзыве на жалобу.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель Инспекции поддержал свою позицию по делу.

Общество явку своих представителей в судебное заседание не обеспечило, о времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие представителей Общества.

Законность решения Арбитражного суда Ярославской области проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной Обществом декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2011, по результатам которой налоговым органом приняты решения от 16.04.2012:

- N 2139 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

- N 2138 об отказе в возмещении полностью налога на добавленную стоимость.

При этом налоговый орган пришел к выводу о необоснованном применении Обществом налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 4 519 160 руб.

Общество с решениями Инспекции не согласилось и обжаловало их в УФНС России по Ярославской области.

Решением вышестоящего налогового органа от 30.07.2012 N 225 решения Инспекции оставлены без изменения.

Общество с решениями Инспекции не согласилось и обратилось с заявлением в суд.

Арбитражный суд Ярославской области, руководствуясь статьями 169-172 Налогового кодекса Российской Федерации, постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53, признал обоснованными доводы Инспекции о создании налогоплательщиком схемы, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды путем незаконного возмещения их бюджета налога на добавленную стоимость.

Второй арбитражный апелляционный суд, изучив доводы жалобы, отзыв на жалобу, заслушав представителя Инспекции, исследовав материалы дела, не нашел оснований для отмены или изменения решения суда исходя из нижеследующего.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

Согласно статье 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В силу пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно статьям 169 и 172 НК РФ счет-фактура является документом, необходимым для предъявления к вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной поставщику товара.

Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Пунктом 6 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В Определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 N 93-О и от 18.04.2006 N 87-О указано, что по смыслу пункта 2 статьи 169 Кодекса соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 данной статьи, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету.

При этом налоговое законодательство исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики (пункт 7 статьи 3 НК РФ), которая предполагает, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности, налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость, уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в представленных им документах, - достоверны.

Согласно статьям 1 и 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" одной из основных задач бухгалтерского учета, который ведется на основании составляемых в момент совершения хозяйственной операции или непосредственно после ее окончания первичных учетных документов, является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации.

На основании пункта 2 статьи 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" и пункта 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина России 29.07.1998 N 34н, обязательным является наличие в учетных документах таких реквизитов, как наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их личных подписей с расшифровкой.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы (абзац третий пункта 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды").

В случае непредставления налоговым органом доказательств нереальности совершения искомой хозяйственной операции, вывод о том, что налогоплательщик-покупатель знал либо должен был знать о недостоверности этих сведений, надлежит делать по результатам совокупной оценки доказательств о фактических обстоятельствах выбора покупателем контрагента-продавца, заключения и исполнения сторонами договора, а также об иных обстоятельствах, указанных в пунктах 4 - 6 постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53.

В пункте 4 названного постановления разъяснено, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно пунктам 5, 6 данного постановления о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о невозможности реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; взаимозависимость участников сделок; неритмичный характер хозяйственных операций; нарушение налогового законодательства в прошлом; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; осуществление расчетов с использованием одного банка; осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций; использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

Исходя из положений постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53, налоговой выгодой признается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получения права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Установление наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому, если установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Применение искусственных юридических конструкций для хозяйственных операций, не содержащих признаков противоправности, но лишенных хозяйственного смысла и не имеющих объяснений неналоговыми причинами, рассматривается как злоупотребление правом в сфере налоговых правоотношений.

Таким образом, документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, должны содержать достоверную информацию о хозяйственных операциях, о поставщиках товаров (работ, услуг) и подтверждать реальность взаимоотношений налогоплательщика со своими контрагентами.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, в декларацию по НДС за 3 квартал 2011 Обществом были включены суммы налога по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО "ТексПак", ООО "Гамма-СПб", ООО "Айрис", ООО "Одеон-1" и ООО "Желдорэкспедиция".

01.08.2011 между Обществом и ООО "ТексПак" заключен договор N 3 на поставку текстильного материала, по факту приобретения которого выставлены счета-фактуры от 03.08.2011 N 1 на сумму 8 453 750 руб. (в т.ч. НДС - 1 289 555,08 руб.) и от 23.09.2011 N 5 на сумму 21 134 750 руб. (в т.ч. НДС - 3 223 944,92 руб.), а также товарные накладные и товарно-транспортные накладные.

По условиям названного договора товар поставляется отдельными партиями. Ассортимент, количество, цена единицы товара определяются в спецификации (накладной) на каждую поставку. Местом исполнения договора является оптовый склад поставщика (г.Санкт-Петербург, ул. Садовая, 28-30). Покупатель производит расчет в течение 180 календарных дней с момента отгрузки товара со склада Поставщика, путем перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика. Расчеты производятся в рублях. Условия поставки - Поставщик своими силами и за свой счет доставляет товар до склада транспортной компании, согласованной в устной форме с Покупателем, в г.Санкт-Петербург. Услуги транспортной компании по доставке товара до склада Покупателя оплачивает Покупатель.

ООО "ТексПак" состоит на учете в Межрайонной ИФНС России N 7 по Ленинградской области с 28.07.2011. Основной вид деятельности - розничная торговля текстильными и галантерейными изделиями. Руководителем и учредителем ООО "ТексПак" является Хахунов А.А. проживающий по адресу: г.Петрозаводск, ул. Соломенская 9, кв.4.

Согласно выписке банка за период 01.07.2011 по 30.09.2011 финансирование ООО "ТексПак" осуществляется за счет взносов учредителя на общую сумму 208 000 руб. Дата открытия счета 28.07.2011. Со времени открытия счета в адрес ООО "ТексПак" (ИНН/КПП 4705054387/470501001) произведен расчет - оплата за текстильные материалы на сумму 139 420 руб. (в т.ч. НДС 21 267,46 руб.).

В ходе проведения мероприятий налогового контроля ООО "ТексПак" представило в налоговый орган документы, из которых следует, что в 3 квартале 2011 им были выставлены счета-фактуры (кружево, сетка с мушками) в адрес следующих покупателей:

а) ООО "Ярославский Оверлок":

- от 03.08.2011 N 1 на сумму 8 453 750 руб. (в т.ч. НДС - 1 289 555,08 руб.),

- от 23.09.2011 N 5 на сумму 21 134 750 руб. (в т.ч. НДС - 3 223 944,92 руб.),

б) ООО "Сувениры Костромские":

- от 03.08.2011 N 2 на сумму 8 453 750 руб. (в т.ч. НДС - 1 289 555,08 руб.),

- от 23.09.2011 N 6 на сумму 21 134 750 руб. (в т.ч. НДС - 3 223 944,92 руб.),

в) ООО "Бархатный сезон":

- от 03.08.2011 N 3 на сумму 8 453 750 руб. (в т.ч. НДС - 1 289 555,08 руб.),

- от 23.09.2011 N 7 на сумму 21 134 750 руб. (в т.ч. НДС - 3 223 944,92 руб.),

г) ООО "Ателье подарков":

-от 31.08.2011 N 4 на сумму 101 614 руб. (в т.ч. НДС - 15 500,44 руб.),

- от 23.09.2011 N 8 на сумму 11 542 825 руб. (в т.ч. НДС - 1 760 769,91 руб.)

Согласно счетам-фактурам поставляемый товар (кружево, сетка) произведены за пределами Российской Федерации (Италия, Китай). Иных документов в отношении названных товаров ООО "ТексПак" не представило.

Руководителем (учредителем) ООО "Сувениры Костромские", ООО "Бархатный сезон" и ООО "Ателье подарков" является Парвенков С.Н. (руководитель и учредитель Общества).

22.08.2011 между Обществом и ООО "Гамма-СПб" (ИНН: 7805501027) заключен договор на поставку товара N 0822002, предметом которого является поставка швейной фурнитуры. Товар поставляется отдельными партиями. Ассортимент, количество, цена единицы товара определяются в спецификации (накладной), являющейся неотъемлемой частью договора. Местом исполнения договора является г. Санкт-Петербург. Покупатель производит расчеты по настоящему договору путем предварительной 100% оплаты на расчетный счет или в кассу Поставщика. Расчеты производятся в рублях. Условия поставки - самовывоз со склада в г.Санкт-Петербург. В 3 квартале 2011 согласно счету-фактуре N 13/0822069 от 22.08.2011 налогоплательщиком был закуплен товар на сумму 4 749,89 руб. (в т.ч. НДС 724,56 руб.).

22.08.2011 между Обществом и ООО "Айрис" (ИНН: 7805428338) заключен договор купли-продажи N 15755, предметом которого является поставка следующей продукции: товары для шитья, галантерея, пряжа и другие товары. Оплата товара Покупателем производится в виде 100% предоплаты на расчетный счет на основании счетов, выставленных Продавцом, либо по факту получения товара при наличном расчете. Покупатель обязуется в срок оплачивать и вывозить товар своим транспортом, либо другим транспортом за свой счет.

По условиям дополнительного соглашения к договору N 15755 доставка товаров Покупателю осуществляется силами Продавца в течение 3-х рабочих дней со дня, следующего за днем оплаты.

В 3 квартале 2011 согласно счету-фактуре N А11-015826 от 22.08.2011 налогоплательщиком у контрагента был закуплен товар на сумму 5 607,31 руб. (в т.ч. НДС 855,35 руб.).

Из Межрайонной ИФНС России N 19 по Санкт-Петербургу получена информация, о том, что ООО "Айрис" стоит на учете с 25.04.2007, последняя отчетность по НДС представлена за 9 месяцев 2011.

Согласно счету-фактуре N 1461 от 29.07.2011, выставленному ООО "Одеон 1" (ИНН 7726639819), в 3 квартале 2011 Общество закупило товар на сумму 25 116 руб.

Из представленных Обществом документов следует, что товар ему доставлялся ООО "ЖелДорЭкспедиция". Расчеты осуществлялись за наличный расчет (чеки на наличную оплату ООО "ЖелДорЭкспедиция" на общую сумму 1273 руб.).

Согласно товарно-транспортным накладным товар перевозился в мешках:

- N грузобагажа 8-0303-75, дата принятия грузобагажа 23.09.2011 со станции отправления Санкт-Петербург - станция прибытия Ярославль, акт NЯРС00013725 от 24.09.2011 (услуги по организации доставки грузобагажа весом 9 кг.) транспортным средством 199К496УТ,

- N грузобагажа 8-0129-75, дата принятия грузобагажа 03.08.2011 со станции отправления Санкт-Петербург - станция прибытия Ярославль, акт NЯРС00012244 от 04.08.2011 (услуги по организации доставки грузобагажа (кружево, сетка) весом 26 кг.) транспортным средством 197Р982ВА,

- акт N ЯРС00012764 от 24.08.2011 (услуга хранения груза с 12.08.2011 по 24.08.2011, товарно-транспортная накладная отсутствует.

С целью организации производства текстильной подарочной продукции Обществом в лице директора Парвенкова С.Н. заключен договор аренды нежилых помещений от 28.02.2011 N 03-4/11 с ИП Абдуллаевым Махмудом Ахмед Оглы, по условиям которого арендодатель передает, а арендатор принимает во временное возмездное пользование нежилое помещение, расположенное по адресу: г. Ярославль, ул. Калмыковых 2 а, оф. 208. Передаваемое в аренду помещение принадлежит арендодателю на праве собственности на основании свидетельства о собственности серия 76АА N 215809. Договор вступает в силу с 28.02.2011 и действует по 31.12.2011. Арендная плата за помещение вместе с имуществом за весь срок действия настоящего договора составляет 300 руб. за кв.м. (НДС не облагается), телефон 500 руб. с момента установки и электроэнергия по показанию электросчетчика или 350 руб. в месяц. Арендная плата уплачивается в безналичном порядке на расчетный счет Арендодателя не позднее 10 числа текущего месяца.

Инспекцией осуществлен выход в офисное помещение, арендуемое Обществом у ИП Абдуллаев Махмуд Ахмед Оглы (г.Ярославль, ул. Калмыковых 2а, оф. 208), по результатам которого составлен акт от 08.12.2011 о том, что по вышеуказанному адресу расположено 2-х этажное нежилое здание, офис N 208 расположен на 2-м этаже. Дверь в офис N 208 закрыта. Установить работников офиса не представилось возможным.

21.12.2011 Инспекцией был проведен осмотр офисного помещения, находящегося по адресу: г. Ярославль, ул. Калмыковых 2 а, оф. 208, в результате которого было установлено, что офис находится на 2 этаже здания. На двери присутствует табличка. В офисе находятся 2 швейные машинки, 2 стола, на которых производятся работы; также стулья, нитки, рабочий материал. В арендуемом офисном помещении находятся коробки с наклеенными этикетками: подарочный мешочек-сетка, подарочный мешочек-бархат, подарочный конверт-бархат в количестве 37 шт.; нераскроенный материал, стенд с образцами готовой продукции. На оборудованном рабочем месте находится сотрудник (договор N 1 об оказании услуг от 01.10.2011) Аксенова Ирина Михайловна.

Допрошенный в качестве свидетеля Абдуллаев Махмуд Ахмед Оглы, сообщил, что в качестве индивидуального предпринимателя зарегистрирован с 1998 и является им по настоящее время. С 1998 до декабря 2011 занимался реализацией продуктов питания в розницу. В период с 2008 по настоящее время также предоставляет в аренду нежилое помещение, которое имеет в собственности по адресу: г.Ярославль, ул.Калмыковых, 2а. Для ведения указанного вида деятельности подает объявления в газету "Из рук в руки". В феврале 2011 к нему по телефону обратился молодой человек Александр. Сообщил, что ему необходимо офисное помещение, в котором будет необходимо установить швейный аппарат, что переоборудовать помещение не нужно, будет установлен один швейный аппарат, который потребляет электроэнергию от обычной розетки. 28.02.2011 был заключен договор аренды. Примерно 2 месяца никто в арендуемом помещении не появлялся. Вначале осени к арендодателю обратился Александр и попросил подыскать сотрудника, который будет выполнять швейные работы. Арендодатель ничем помочь не смог. С указанного периода времени арендодатель несколько раз видел в указанном офисном помещении девушку, которую также видел совместно с Александром и Сергеем. С момента заключения договора Общество в арендуемом помещении появляется редко. Два раза арендодатель видел, что представители Общества привозили сумки значительных размеров. В разговоре Сергей и Александр пояснили арендодателю, что это материал для работы. От сдаваемых в аренду офисных помещений арендодатель запасных ключей не имеет. Товар завозился на территорию на собственном транспорте. Свидетель пояснил также, что расход электроэнергии с момента аренды Обществом офисного помещения не увеличился.

Согласно книге продаж за 3 квартал 2011 Общество реализовало в адрес ООО "Ателье подарков" текстильные материалы.

Между Обществом и ООО "Ателье подарков" (арт-директор Парвенкова Наталья Владимировна) заключен договор на поставку товара N 1-т от 01.08.2011, согласно которому Общество обязуется поставить и продать ООО "Ателье подарков" текстильные материалы. Товар поставляется отдельными партиями. Наименование, количество, цена единицы товара определяются в Спецификациях - накладных на каждую поставку. Местом исполнения настоящего договора является г.Ярославль. Условия поставки - Поставщик поставляет товар Покупателю со своего склада: г.Ярославль, ул. Калмыковых, 2а-208. Поставщик своими силами и за свой счет доставляет товар до склада транспортной компании, согласованной в устной форме с Покупателем, в г.Ярославль. Услуги транспортной компании по доставке товара до склада Покупателя оплачивает Покупатель. Покупатель производит расчеты в течение 180 календарных дней с момента отгрузки товара со склада Поставщика путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика. Расчеты производятся в рублях.

В 3 квартале 2011 Обществом реализовано в адрес ООО "Ателье подарков" товары:

- по счету-фактуре N 2 от 23.08.2011 на сумму 4 749,89 руб.,

- по счету-фактуре N 3 от 24.08.2011 на сумму 5 607,31 руб.,

- по счету-фактуре N 1 от 01.08.2011 на сумму 25 116 руб.

- по счету-фактуре N 4 от 24.09.2011 на сумму 410 400,46 руб.

По расчетному счету Общества финансово-хозяйственные операции по взаимоотношениям с ООО "Ателье подарков" отсутствуют.

Таким образом, материалы для ткацкого производства, приобретенные у ООО "Одеон 1", ООО "Айрис", ООО "ГАММА СПб", были реализованы Обществом в адрес ООО "Ателье подарков" на следующий день после закупки, без наценки на товар, следовательно, не могли быть задействованы в производстве конечного продукта, изготавливаемого Обществом.

В отношении ООО "Ателье подарков" из ИФНС России по г.Петрозаводску предоставлена информация о том, что ООО "Ателье подарков" состоит на учете с 10.11.2010, последняя бухгалтерская отчетность представлена за 9 месяцев 2011, по НДС - за 4 квартал 2011. Учредителем и руководителем является Парвенков С.Н. Вид деятельности - розничная торговля текстильными и галантерейными изделиями. В декларации по НДС за 3 квартал 2011 заявлен налог к возмещению из бюджета в сумме 2 904 943 руб.

Парвенков С.Н. (руководитель) и Мартынов А.Н. (учредитель) являются также должностными лицами в следующих организациях: ООО "Бархатный сезон" ИНН 3702652443, ООО "Сувениры Костромские" ИНН 4401124522.

Согласно книге покупок в адрес ООО "Бархатный сезон" (ИНН 37026552443, г.Иваново, учредитель Мартынов А.Н., руководитель Парвенков С.Н.) были выставлены следующие счета-фактуры:

- N А11-014070 от 21.07.2011 на сумму 2 824 руб. от ООО "Айрис",

- N 1441 от 27.07.2011 на сумму 57 819,06 руб. от ООО "Одеон 1",

- N А11-014766 от 03.08.2011 на сумму 12 891,93 руб. от ООО "Айрис",

- N 4 от 31.08.2011 на сумму 101614 руб. от ООО "ТексПак",

- N А11-017247 от 23.09.2011 на сумму 1 207,50 руб. от ООО "Айрис",

- N 8 от 23.09.2011 г. на сумму 11 542 825 руб. от ООО "ТексПак"

- N 13/0928056 от 28.09.2011 на сумму 773,20 руб. от ООО "Гамма СПб".

В качестве свидетеля был допрошен Парвенков С.Н., который пояснил, что большое количество ткани (итальянского бархата) закуплено на 2 квартала вперед и используется для изготовления кружевного декора (цветка) на конвертах и сумках из бархата. Себестоимость изделия от 48 до 65 руб. (по данным счетов-фактур себестоимость составляет 30 руб.) В Петрозаводске производится до 120 тыс. шт. изделий в месяц. Основной объем изделий идет по договору реализации в ГУП "Почта России" и филиалы. Виды изделий: конверты подарочные с декором, сумка подарочная с декором, мешок и сумки с логотипами "от всей души" для бутиков и супермаркетов. Под складские помещения взяты в аренду у ТК "Консалтинг Инвест" 2 помещения. Готовой продукции на складах в данный момент находится примерно на сумму 12 млн.руб., которая будет реализована до конца февраля 2012.

Кроме того, Инспекцией был осуществлен осмотр готовых изделий и установлен факт наличия производственной деятельности по адресу регистрации Общества. На момент осмотра в цехе установлено 7 швейных машин, в производственной деятельности задействовано 2 швеи, остальные работники временно не работают в связи с отсутствием материала (бархата), основы для изделий. В комнате, отведенной под складское помещение, находится несколько рулонов ткани (сетка), коробки (20*40*15) подготовлены для отгрузки товара в количестве 1 тыс. шт. (со слов директора Парвенкова С.Н.). Ткань итальянское кружево основной массой перевезено на склад в Общество, ООО "Бархатный сезон" для изготовления изделий и дальнейшей реализации в Ярославской и Ивановской областях.

В отношении ООО "Бархатный сезон" усматривается, что учредителем является Мартынов А.Н., руководителем - Парвенков С.Н. Организация состоит на учете в ИФНС России по г.Иваново с 01.08.2011. Вид деятельности - ткацкое производство. По данным баланса на 01.10.2011 г. запасы составляют 24 795 тыс. руб., основных средств нет. В декларации по НДС за 3 квартал 2011 заявлен налог к возмещению из бюджета в сумме 4 449 тыс. руб. в связи с приобретением ткани у основного поставщика ООО "ТексПак" на сумму 29588,5 тыс.руб. Закуплены - сетка с мушками цветная (150 см., Китай, см-2011) в количестве 1500-м., кружево черное (150 см., Италия, кч-2011) в количестве 1750 м.

ООО "Бархатный сезон" для производства арендует в г.Иваново помещение 15,6 кв.м. При осмотре в декабре 2011 в помещении находился в рулонах бархат (2 рулона), гипюр (6 рулонов), сетка (2 рулона), здесь же было организовано производство, одно рабочее место и хранились готовые изделия в небольших картонных коробках (31 шт.). При осмотре присутствовала швея Аксенова Ирина Михайловна (прописана в г.Ярославле). Согласно книге покупок заявлен к возмещению налог в размере 4 516,2 тыс.руб., в адрес ООО "Бархатный сезон" были выставлены следующие счета-фактуры:

- N 3 от 03.08.2011 на сумму 8 453 750 руб. от ООО "ТексПак",

- N 7 от 23.09.2011 на сумму 21 134 750 руб. от ООО "ТексПак",

- N А11-015827 от 22.08.2011 на сумму 5 237,24 руб. от ООО "Айрис",

- N 13/0822068 от 22.08.2011 на сумму 4 145,42 руб. от ООО "Гамма СПб",

- N 171 от 31.08.2011 на сумму 3300 руб. от ООО "Феникс",

- N 196 от 30.09.2011 на сумму 3300 руб. от ООО "Феникс".

Готовую продукцию ООО "Бархатный сезон" реализует только ООО "Ателье подарков", реализация в 3 квартале 2011 подтверждена на сумму в размере 363 тыс. руб. Учредителем ООО "Ателье подарков" является Парвенков С.Н., арт-директором Парвенкова Н.В.

Доставка товаров от ООО "ТексПак" осуществлялась транспортной компанией ООО "ЖелДорЭкспедиция", товар получен лично Парвенковым С.Н. в г.Иваново на личном автомобиле. Полностью оплата ООО "ТексПак" произведена за счет займа, предоставленного им из своих личных денежных средства, другие необходимые материалы (нитки, ножницы), оборудование представлены лично им (приобретались на личные средства); швеи стажировались и поэтому находились на испытательном сроке без оформления (оплата производилась из личных средств руководителя), лекала предоставлены ООО "Ателье подарков", которые разрабатывает начальник производства данной организации, крой сетки производился самими швеями, отгрузка готовой продукции произведена на автомобиле супруги Парвенкова С.Н., которая сдала автомобиль в аренду ООО "Ателье подарков". Договор об оказании услуг от 01.12.2011 заключен со швеей Аксеновой Ириной Михайловной.

Согласно информации, полученной Инспекцией в ходе мероприятий налогового контроля в отношении ООО "Сувениры Костромские" были установлены признаки схемы необоснованного возмещения НДС. ООО "Сувениры Костромские" зарегистрировано в ИФНС по г. Костроме 18.03.2011, основной вид деятельности - ткацкое производство. По данным баланса на 31.10.2011 активы (запасы) - 29 734 тыс. руб., основных средств нет. За 1 и 2 кварталы 2011 представлены декларации по упрощенной системе налогообложения.

В декларации по НДС за 3 квартал 2011 заявлен налог к возмещению в сумме 4 513,4 тыс. руб., в связи с приобретением ткани у единственного поставщика - ООО "ТексПак" (сетка с мушками цветная 2500 м и кружево белое 1250 м) на сумму 29,7 млн.руб.

Таким образом, сведения, полученные налоговым органом в отношении Общества и его контрагентов, свидетельствуют о том, что целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение необоснованной налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, поскольку во всех случаях поставщиком товаров (Сетка с мушками цвета. (150 см, Китай) -2500-м., Кружево белое (150 см, Италия) - 1250 м., Кружево красное (150 см, Италия) - 1500 м., Кружево черное (150 см, Италия) -1750 м.) является ООО "ТексПак", счета-фактуры выставлены в адреса Общества, ООО "Бархатный сезон", ООО "Ателье подарков" в один день на одну и ту же сумму, но под разными номерами, количество, наименование товара и цена совпадают.

Кроме того, при проведении осмотров арендуемых площадей в г.Ярославле и в г.Иваново работником для производства продукции в Обществе и в ООО "Бархатный сезон" является Аксенова Ирина Михайловна, которая прописана и проживает в г.Ярославле.

При таких обстоятельствах арбитражный апелляционный суд считает, что Инспекцией в материалы дела представлено достаточно доказательств того, что сведения, содержащиеся в документах налогоплательщика по сделкам с контрагентами неполны, недостоверны и противоречивы, и не подтверждают реальных хозяйственных отношений Общества с названными выше контрагентами, поскольку факты реального исполнения условий договора и проведения конкретных действий по выполнению обязательств, предусмотренных договорами, документами, представленными налогоплательщиком в материалы дела, не подтверждаются.

В свою очередь налоговым органом представлены доказательства, указывающие на отсутствие реальных хозяйственных операций Общества с контрагентами и свидетельствующие о направленности действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды с использованием счетов-фактур, по которым Обществом и были заявлены налоговые вычеты по НДС

Позицию Инспекции о незаконности применения Обществом налоговых вычетов по НДС арбитражный апелляционный суд признает правомерной, соответствующей фактическим обстоятельствам рассматриваемого спора и имеющимся в материалах дела документам.

Общество в жалобе указывает, что свои выводы Инспекция сделала исключительно на предположениях, а не на основе соответствующих документов. Кроме того, по мнению Общества, суд первой инстанции лишь приводит последовательность отдельных фактов, каждый из которых не имеет ни какого значения, при этом придавая этим фактам только негативную оценку. Общество же полагает, что каждый факт, установленный в ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции, суду следовало оценивать отдельно, в отрыве от иных обстоятельств ведения Обществом своей финансово-хозяйственной деятельности.

Изложенная позиция налогоплательщика признается арбитражным апелляционным судом несостоятельной, поскольку, оценив в совокупности в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательства, представленные сторонами в дело, суд первой инстанции сделал вывод об отсутствии у Общества реальной деловой цели при осуществлении операций, и о том, что эти операции фактически были отражены им в своем учете с целью применения налоговых вычетов по НДС.

Рассмотрение же судом первой инстанции отдельно каждого факта противоречило бы правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной им в постановлении N 53, согласно которой суд обязан оценить все обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в т.ч., и указанными в пункте 5 постановления N 53.

Довод Общества о том, что суд первой инстанции ссылался на обстоятельства, которые не соответствуют действительности, отклоняется судом апелляционной инстанции, как противоречащий имеющимся в материалах дела доказательствам.

Является несостоятельным также довод Общества о придании судом первой инстанции только негативной оценки фактам из множества возможных, поскольку оценка представленных сторонами по делу доказательств и приводимых доводов является прямой обязанностью суда, притом, что оценка какого-либо доказательства (довода), отличная от мнения о данном доказательстве (доводе), имеющегося у стороны по делу, не свидетельствует о неверной (негативной) оценке такого доказательства (довода).

Судом апелляционной инстанции отклоняются также доводы Общества относительно причин превышения налоговых вычетов над суммой налога, исчисленного к уплате в бюджет в 3 квартале 2011, поскольку на данном основании корректировки налоговых обязательств Общества налоговым органом не производилось.

На основании изложенного Второй арбитражный апелляционный суд признает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, принятым при правильном применении норм материального и процессуального права, а также с учетом фактических обстоятельств дела. Оснований для удовлетворения жалобы Общества по изложенным в ней доводам у суда апелляционной инстанции не имеется.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по апелляционной жалобе относятся на заявителя жалобы.

Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ за рассмотрение данной категории апелляционных жалоб госпошлина составляет 1000 руб.

При обращении с апелляционной жалобой на ненадлежащие реквизиты по квитанции от 25.01.2013 N 1802461751 в Северо-Западном Банке ОАО "Сбербанк России" ВСП 8628/01131 Обществом была уплачена госпошлина в размере 2000 руб., в связи с чем на основании статьи 333.40 НК РФ государственная пошлина в размере 2000 руб. подлежит возврату Обществу как излишне уплаченная за рассмотрение апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 258, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ярославской области от 25.12.2012 по делу N А82-11339/2012 оставить без изменения, а апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Ярославский Оверлок" (ИНН: 7604198927, ОГРН: 1117604003098) - без удовлетворения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Ярославский Оверлок" в федеральный бюджет 1000 рублей государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы.

Арбитражному суду Ярославской области выдать исполнительный лист.

Возвратить из федерального бюджета обществу с ограниченной ответственностью "Ярославский Оверлок" 2000 рублей государственной пошлины, уплаченной по квитанции от 25.01.2013 N 1802461751 в Северо-Западном Банке ОАО "Сбербанк России" ВСП 8628/01131.

Выдать справку на возврат госпошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в установленном порядке.

Председательствующий

Т.В. Хорова

Судьи

М.В. Немчанинова Л.И. Черных