Резерв по сомнительным долгам. Учет и налогообложение (Е.П. Тихонова, "Горячая линия бухгалтера", N 3, февраль 2008 г.)

Резерв по сомнительным долгам. Учет и налогообложение

В соответствии с п. 1 ст. 266 Налогового кодекса РФ сомнительным долгом считается задолженность, "возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг". Таким образом, при создании резерва больше не учитываются, например, авансы, выданные поставщикам, или предоставленные займы.

Для определения суммы резерва по сомнительным долгам нужно каждый месяц или квартал (в зависимости от того, как фирма считает налог на прибыль) проводить инвентаризацию дебиторской задолженности. На основании данных инвентаризации и выделяются сомнительные долги.

В резерв просроченная задолженность в налоговом учете включается в зависимости от сроков возникновения:

1) более 90 дней - в полном объеме;

2) от 45 до 90 дней (включительно) - 50% от суммы задолженности;

3) менее 45 дней - не включается.

Следует отметить, что этот срок нужно определять не с момента возникновения дебиторской задолженности, а со дня оплаты, который указан в договоре или счете.

Согласно подп. 7 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ, затраты на формирование резерва по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов. Сумма резерва, включаемая в расходы отчетного (налогового) периода, не может превышать 10% от выручки за тот же отрезок времени (п. 4 ст. 266 Налогового кодекса РФ).

Сумма резерва в следующем периоде может быть больше или меньше предыдущего. Если сумма нового резерва больше, то разница между ними включается во внереализационные расходы в течение отчетного (налогового) периода. А при снижении суммы разница должна быть включена во внереализационные доходы текущего отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 266 Налогового кодекса РФ).

Резерв по сомнительным долгам может быть использован только на покрытие убытков от безнадежных долгов. Безнадежными являются долги, по которым:

1) истек срок исковой давности;

2) обязательство прекращено в соответствии с гражданским законодательством. Например, в результате ликвидации должника.

Следует отметить, что организация вправе сама выбирать, создавать ей резервы по сомнительным долгам или нет. Приняв решение о создании резерва, организация должна отразить его в приказе об учетной политике.

Е.П. Тихонова

"Горячая линия бухгалтера", N 3, февраль 2008 г.