"Теперь бухгалтерам будет легче рассчитывать средний заработок работников" (интервью с Н.З. Ковязиной - начальник отдела трудовых отношений и оплаты труда Минздравсоцразвития России) (М. Полякова, Е. Левченко, "Российский налоговый курьер", N 3, февраль 2008 г.)

"Теперь бухгалтерам будет легче рассчитывать средний заработок
работников" (интервью с Н.З. Ковязиной - начальник отдела трудовых
отношений и оплаты труда Минздравсоцразвития России)

С 6 января 2008 года вступило в силу постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы". О том, что изменилось в расчете среднего заработка, рассказала Нина Заурбековна Ковязина, начальник отдела трудовых отношений и оплаты труда Минздравсоцразвития России.

- Нина Заурбековна, в связи с чем принято новое постановление о порядке расчета среднего заработка?

- Дело в том, что прежнее постановление Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 (далее - постановление N 213) не соответствовало редакции Трудового кодекса, действующей с 6 октября 2006 года. Также было решено исключить из старого порядка положения, которые почти не применялись на практике. И наконец, еще одна немаловажная задача стояла перед разработчиками новых правил - облегчить работу бухгалтеров.

- Как вы считаете, эта задача выполнена?

- Думаю, да. Теперь бухгалтерам будет легче рассчитывать средний заработок работников, потому что они смогут опираться только на нормы постановления Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - постановление N 922). Раньше им приходилось самим корректировать положения постановления N 213, чтобы привести их в соответствие с действующей редакцией Трудового кодекса. Кроме того, в постановлении N 922 упрощен алгоритм отдельных расчетов, которые делает бухгалтер при исчислении среднего заработка.

- Бухгалтеры по-разному рассчитывают средний заработок для выплат, предусмотренных Трудовым кодексом, и для оплаты пособий по больничным. Может быть, следовало ввести единые правила расчета?

- Это невозможно. Средний заработок для трудовых выплат в большинстве случаев (кроме оплаты отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск) исчисляется исходя из рабочих дней и соответствующих выплат. А при назначении пособий по обязательному социальному страхованию оплачиваются календарные дни временной нетрудоспособности (отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком).

При назначении пособия по больничным листам для определения среднего заработка в расчетный период включаются трудовые выплаты, облагаемые ЕСН в части взносов в ФСС России. При расчете среднего заработка для оплаты дней командировки, отпускных и других видов выплат по Трудовому кодексу данный фактор роли не играет. В расчетном периоде учитываются все выплаты, предусмотренные системой оплаты труда у данного работодателя, независимо от источника выплат. Начислялся ЕСН на эти суммы выплат или нет, значения не имеет.

- Во многих организациях кроме зарплаты работникам полагается так называемый социальный пакет - материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, компенсация расходов на отдых и т.д. Такие выплаты, как правило, указываются в коллективном договоре, трудовых договорах, других локальных нормативных актах. Многие из перечисленных выплат признаются в составе расходов на оплату труда при определении налога на прибыль, на них начисляется ЕСН, а также удерживается НДФЛ. Можно ли считать, что выплаты, входящие в соцпакет, предусмотрены системой оплаты труда у данного работодателя? Учитываются ли они при расчете среднего заработка?

- Нет. Названные выплаты носят социальный характер и не относятся к оплате труда. Для них в постановлении N 922 закреплена отдельная норма. Согласно пункту 3 они не учитываются при расчете среднего заработка.

- А в постановлении N 213 такой нормы не было. Означает ли это, что до 2008 года выплаты социального характера можно было учитывать при расчете среднего заработка?

- Они не учитывались и раньше, поскольку не относились к системе оплаты труда работников.

- Нина Заурбековна, что изменилось в порядке учета дней и выплат, включаемых в расчетный период?

- В постановлении N 922, как и в постановлении N 213, приведен перечень выплат и периоды времени, исключаемые из расчетного периода. Общий принцип прежний: из расчетного периода исключается время, когда сотрудник фактически не работал, но за ним согласно Трудовому кодексу сохранялся средний заработок или когда работник освобождался от работы без оплаты. Это, в частности, случаи, когда работник находился в очередном ежегодном отпуске, дополнительном учебном отпуске, уходил в отпуск за свой счет, ему предоставлялись дни по уходу за ребенком-инвалидом или отпуск по уходу за ребенком до полутора лет, болел, был в командировке, не работал в связи с простоем, возникшим не по его вине. Такие дни, а также суммы оплаты, относящиеся к этому времени, не включаются в расчетный период.

В пункте 5 постановления N 922 можно отметить лишь две нормы, отличающиеся от прежнего порядка формирования расчетного периода. Во-первых, в подпункте "а" сказано, что время перерывов для кормления ребенка, предоставленных согласно трудовому законодательству, учитывается в расчетном периоде, несмотря на то что за это время работнице выплачивается средний заработок. Во-вторых, в нынешнем перечне периодов времени, исключаемых из расчета среднего заработка, не упоминаются дни отдыха (отгулов), предоставляемые при вахтовом методе в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени. Таким образом, с 2008 года дни так называемого межвахтового отдыха и соответствующие суммы оплаты не исключаются из расчетного периода.

- Почему в новом постановлении отсутствует норма о том, что из расчетного периода исключаются праздничные нерабочие дни?

- Она была лишней. Например, в документе однозначно указывалось, что средний дневной заработок для оплаты дней служебной командировки определяется исходя только из рабочих дней (без учета праздников). В то же время средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется с учетом календарных дней (включая праздничные нерабочие дни). Наличие отдельной нормы о том, что праздники не учитываются при расчете среднего заработка, вносило путаницу. Поэтому ее решили не включать в постановление N 922.

- В подпункте "е" пункта 5 постановления N 922 говорится, что при расчете среднего заработка не принимается во внимание время, когда работник освобождался от работы без оплаты в соответствии с законодательством. Разве эта норма не относится к праздникам?

- Нет, в данном подпункте о праздничных днях не упоминается. Речь идет о случаях освобождения работника от работы с полной или частичной оплатой либо без оплаты. В частности, это отпуск без сохранения содержания (ст. 128 ТК РФ), освобождение от работы на время прохождения обязательного медосмотра (ст. 185 ТК РФ), отпуск по уходу за ребенком-инвалидом (ст. 262 ТК РФ) и другие периоды, когда работник освобождается от работы в соответствии с Трудовым кодексом. Праздничные нерабочие дни относятся к времени отдыха, а не к дням освобождения работника от работы.

- Появилось ли что-то новое в порядке расчета среднего дневного заработка?

- Средний дневной заработок для всех случаев, кроме расчета отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск, исчисляется по-старому: сумма выплат, учтенных в расчетном периоде, делится на количество фактически отработанных в этом периоде дней.

- А как определяется средний заработок для работников с суммированным учетом рабочего времени?

- Как и раньше, для них нужно исчислять средний часовой заработок (кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск). Порядок расчета среднего часового заработка не изменился: сумму заработной платы, учтенную в расчетном периоде, необходимо разделить на количество фактически отработанных часов. Затем средний часовой заработок умножается на количество рабочих часов в периоде, подлежащем оплате. Здесь внесено уточнение: учитываются рабочие часы по графику работника, а не по календарю рабочей недели. Отсутствие такого уточнения раньше приводило к недоразумениям.

- Что изменилось в порядке исчисления среднего дневного заработка для оплаты отпусков?

- Расчет среднего дневного заработка для оплаты отпусков и компенсации за неиспользованный отпуск приведен в соответствие с действующими нормами Трудового кодекса. В пункте 10 постановления N 922 указаны правильный расчетный период (12 месяцев) и коэффициент 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

Кроме технических поправок в постановлении N 922 появились и новые правила для расчета отпускных. Отменены коэффициенты (1,4 и 1,2), применявшиеся для пересчета количества фактически отработанных дней в тех месяцах расчетного периода, которые были не полностью отработаны или из которых исключались дни, не подлежащие учету в расчетном периоде.

- Как же теперь бухгалтер должен рассчитывать количество дней в неполных месяцах расчетного периода?

- Если отпуск предоставляется в календарных днях, количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах расчетного периода определяется так. Установленный для указанных отпусков коэффициент 29,4 сначала делится на количество календарных дней этого месяца, а затем умножается на количество календарных дней, приходящихся на отработанное время в данном месяце.

- А как определить количество календарных дней, приходящихся на отработанное время в неполном месяце?

- Нужно просуммировать все календарные дни этого месяца до и после наступления времени, исключаемого из расчетного периода, либо из общего количества календарных дней в данном месяце вычесть календарные дни, приходящиеся на время, исключаемое из расчетного периода.

- В каком порядке рассчитываются дни в неполных месяцах, если отпуск предоставляется в рабочих днях?

- В постановлении N 922 приведено только одно правило расчета среднего дневного заработка для случаев предоставления отпуска в рабочих днях. На основании пункта 11 сумму фактической заработной платы, начисленной в периоде действия трудового договора, следует разделить на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели. Этот порядок применяется как для полностью отработанных месяцев, так и для неполных месяцев расчетного периода.

- Многие ожидали появления отдельных норм, регламентирующих расчет среднего заработка для оплаты отпусков работникам с суммированным учетом рабочего времени. Но в постановлении N 922 такие нормы отсутствуют. Почему?

- Нет необходимости прописывать отдельные правила расчета среднего заработка для названной категории работников. Их средний заработок теперь исчисляется по общим правилам, о которых мы только что говорили.

Для оплаты отпуска, предоставляемого в календарных днях, средний заработок определяется путем деления суммы фактической зарплаты, учтенной в расчетном периоде, на 12 и на коэффициент 29,4. В неполных месяцах расчетного периода календарные дни также рассчитываем по общему правилу: коэффициент 29,4 делим на общее количество календарных дней этого месяца и умножаем на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в расчетном периоде.

- Но при суммированном учете рабочего времени в одни дни работник отработал больше часов, а в другие - меньше, и выходные дни не совпадают с общепринятыми. Поэтому раньше бухгалтеры нередко сами придумывали разные способы пересчета фактически отработанных таким работником часов в рабочие дни по обычному пятидневному графику рабочей недели. Как правильно сделать такой перерасчет?

- Его делать не надо. Как я уже отмечала, чтобы исчислить средний заработок при оплате отпусков в неполных месяцах расчетного периода, следует учесть количество календарных дней, приходящихся на время, фактически отработанное и учтенное в этом периоде. И не важно, сколько рабочих часов приходится на тот или иной рабочий день и сколько выходных было у работника.

- Нина Заурбековна, из порядка расчета среднего заработка исключено упоминание о том, что отдельные выплаты учитываются по 1/12 части за каждый месяц расчетного периода. Чем это вызвано?

- Тем, что расчетный период уже давно (с октября 2006 года) стал единым - 12 календарных месяцев, предшествовавших периоду, в течение которого за работником сохраняется средний заработок. Поэтому не нужно распределять сумму выплат, начисленных по итогам предшествующего года, на каждый месяц расчетного периода. То есть всю сумму таких выплат можно учитывать при расчете среднего заработка полностью.

- А в каком месяце? Когда годовая выплата была начислена или когда она была выплачена работнику?

- Обратите внимание, что наряду с упоминанием о годовых выплатах приводится формулировка "независимо от времени начисления". Значит, такая выплата учитывается в расчетном периоде вне привязки к моменту начисления или выплаты. Главное - чтобы она была начислена за предшествующий календарный год (годовое вознаграждение, тринадцатая зарплата, выплата за выслугу лет и др.). Единственное исключение - зарплата преподавателю за часы преподавательской работы сверх установленной для него учебной нагрузки. В этом случае в расчет среднего заработка включаются выплаты, начисленные за текущий учебный год. Но данные доплаты преподавателям также учитываются в расчетном периоде независимо от времени начисления.

- А что означает формулировка "учитывается независимо от времени начисления"?

- Допустим, расчетный период заканчивается в марте, а в апреле работнику начисляется премия за прошлый год. Хотя премия начислена вне рамок расчетного периода, она учитывается при расчете среднего заработка работника за текущий год. Бухгалтеру придется сделать перерасчет ранее начисленной средней заработной платы.

- При таком перерасчете годовую премию можно учесть при исчислении среднего заработка полностью?

- Да, она целиком включается в состав выплат за расчетный период, если он был отработан полностью и из него не исключалось время в соответствии с пунктом 5 постановления N 922.

- Изменилось ли что-нибудь в порядке учета других видов премий - ежемесячных, ежеквартальных?

- Нет, никаких принципиальных поправок не внесено. Изменились только формулировки. Как и прежде, ежемесячные премии и вознаграждения учитываются в расчетном периоде в месяце их начисления, но не более одной выплаты за каждый показатель в каждом месяце расчетного периода. Премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, учитываются также в месяце их начисления за каждый отдельный показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода. Если период, за который начислена такая премия, больше расчетного периода, данная премия учитывается в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода.

Например, в расчетном периоде длительностью 12 месяцев можно учесть не более четырех квартальных премий, если они были начислены в любом месяце расчетного периода. При этом не имеет значения, за какой именно квартал они начислялись. А премию, начисленную в расчетном периоде за выполнение работ по договору, которые осуществлялись в течение двух лет, можно учесть только в размере 1/24 за каждый из 12 месяцев расчетного периода. Поэтому за весь расчетный период бухгалтер учтет только половину такой премии.

- Как учитывать премии в расчетном периоде, если работник не полностью отработал это время?

- Этот вопрос в постановлении N 922 регулируется иначе, чем в постановлении N 213. В абзаце 5 пункта 15 нового постановления появилась такая норма. Если премия начислена работнику с учетом фактически отработанного им времени в расчетном периоде, при исчислении среднего заработка ее не нужно заново делить пропорционально количеству отработанного времени, учтенного в расчетном периоде. По такому принципу пересчитываются только те премии, которые были начислены за все отработанное время, но часть данного времени была исключена из расчетного периода в соответствии с нормами пункта 5 постановления N 922.

Предположим, в расчетном периоде работник болел. Ежемесячная премия за месяц, входящий в расчетный период, ему начислена не полностью, а частично - исходя только из фактических рабочих дней. При расчете среднего заработка время нахождения работника на больничном исключается из расчетного периода. Тем не менее ежемесячную премию распределять пропорционально времени, учтенному в расчетном периоде, не нужно, поскольку ее начислили исходя из фактически отработанного времени в расчетном периоде.

Данная поправка в порядке расчета среднего заработка очень важна. Ведь до 2008 года бухгалтерам при расчете среднего заработка приходилось пересчитывать любые премии за неполные месяцы расчетного периода, даже если они были начислены с учетом фактически отработанного времени.

- В последнем абзаце пункта 15 постановления N 922 говорится о премиях, которые были начислены работнику пропорционально отработанному времени, если он проработал неполный рабочий период. Аналогичная норма содержалась и в постановлении N 213. В каком случае применяется это положение?

- Если работник только что устроился на работу, немного проработал и в организации начисляется премия. Период, за который полагается премия, работник отработал не полностью. Премия ему начисляется не в полном объеме, а исходя из отработанного времени. Такую премию при расчете среднего заработка не нужно заново распределять пропорционально фактически отработанному времени, учтенному в расчетном периоде.

- Если в организации во время расчетного периода, до или после него произошло повышение тарифных ставок или должностных окладов, бухгалтеру приходится индексировать сумму среднего заработка. Какие изменения внесены в порядок индексации?

- Алгоритм индексации суммы среднего заработка тот же. Правда, появились специальные нормы о том, какие суммы выплат подлежат повышению при такой индексации. При повышении учитываются тарифные ставки, оклады, денежные вознаграждения, а также выплаты, установленные в фиксированном размере (в процентах или в кратной величине) к тарифным ставкам, окладам, денежному вознаграждению. Но если выплаты установлены в диапазоне значений (в процентах или кратности) к тарифным ставкам, окладам, денежному вознаграждению либо в абсолютном размере, они не индексируются.

- Не могли бы вы привести примеры таких выплат?

- Допустим, согласно трудовому договору оклад работника - 10 000 руб. плюс дополнительная ежемесячная выплата (надбавка, доплата и пр.) в размере 20% от оклада. При индексации среднего заработка учитывается как величина оклада, так и сумма дополнительной ежемесячной выплаты. Рассмотрим другой случай. По договору работнику ежемесячно выплачивается оклад 5000 руб. плюс дополнительная выплата в размере от 1 до 10 окладов (в зависимости от результатов работы). Тогда при повышении среднего заработка учитывается только оклад. Сумма дополнительной ежемесячной выплаты не пересчитывается, так как она установлена в диапазоне значений. И еще пример. По договору работнику выплачивается оклад 10 000 руб. и дополнительная ежемесячная выплата (премия) 5000 руб. При индексации среднего заработка учитывается только оклад, а сумма дополнительной ежемесячной премии остается неизменной.

Беседовали М. Полякова

и Е. Левченко

"Российский налоговый курьер", N 3, февраль 2008 г.