Вопрос: Российская организация приобретает у иностранной организации за иностранную валюту услуги, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, для использования в деятельности, облагаемой НДС. Выступая в качестве налогового агента, вышеуказанная организация уплачивает НДС в бюджет Российской Федерации. Каков порядок вычета в этом случае сумм НДС, уплаченных российской организацией? ("Налоговый вестник", N 2, февраль 2008 г.)

Российская организация приобретает у иностранной организации за иностранную валюту услуги, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, для использования в деятельности, облагаемой НДС. Выступая в качестве налогового агента, вышеуказанная организация уплачивает НДС в бюджет Российской Федерации. Каков порядок вычета в этом случае сумм НДС, уплаченных российской организацией?

Согласно п. 3 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налоговыми агентами при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ такие вычеты производятся на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату в бюджет сумм НДС.

На основании п. 4 ст. 174 НК РФ уплата НДС производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу, не состоящему на налоговом учете в налоговом органе и реализующему работы (услуги), местом реализации которых является территория Российской Федерации.

В соответствии с п. 5 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации. Поэтому в случае приобретения у иностранных лиц вышеуказанных работ (услуг) за иностранную валюту НДС исчисляется в рублях и согласно п. 3 ст. 153 НК РФ налоговая база по НДС по таким операциям пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату фактического осуществления расходов.

Таким образом, при приобретении у иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в Российской Федерации, работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные российской организацией в рублях по курсу Банка России на дату осуществления расходов и фактически уплаченные ею в бюджет как налоговым агентом.

О.И. Шапошникова,

консультант Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 февраля 2008 г.

"Налоговый вестник", N 2, февраль 2008 г.