Реализация газа: куда исчез торговый зал? ("Вмененка", N 2, февраль 2008 г.)

Реализация газа: куда исчез торговый зал?

Согласно новой редакции статьи 346.27 НК РФ к розничной торговле не относится реализация всех видов газа в баллонах. Вместе с тем продажа сжиженного газа на автогазозаправочных станциях признается розничной торговлей и может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход

На основании статьи 346.27 НК РФ розничной торговлей в целях применения главы 26.3 НК РФ является предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи. Одно из исключений - продажа подакцизных товаров, приведенных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 НК РФ. Согласно этой статье сжиженный газ не относится к подакцизным товарам, поэтому деятельность по его продаже подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД. Разумеется, если местные власти включили розничную торговлю в перечень "вмененных" видов деятельности.

О том, что при реализации газа на автозаправочных станциях следует уплачивать ЕНВД, финансовое ведомство говорило и раньше. Причем сначала оно указывало, что осуществление розничной торговли через автогазозаправщики, расположенные на открытой площадке, рассматривается в качестве предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объект нестационарной торговой сети. Такой деятельности соответствовал физический показатель базовой доходности "торговое место" (см. письмо Минфина России от 12.09.2006 N 03-11-04/3/410).

Однако вскоре Минфин России поменял свою точку зрения. Специалисты финансового ведомства настаивали на том, что указанный вид деятельности относится к розничной торговле, осуществляемой через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал. При продаже сжиженного газа через АГЗС необходимо было исчислять ЕНВД только с использованием физического показателя "площадь торгового зала (в квадратных метрах)" (см., например, письма Минфина России от 20.08.2007 N 03-11-04/3/327 и от 20.10.2006 N 03-11-04/3/469). В своих разъяснениях финансовое ведомство опиралось на термины "площадь торгового зала" и "открытая площадка", которые содержит статья 346.27 НК РФ. При этом значение физического показателя "площадь торгового зала (в квадратных метрах)" нужно было определять исходя из общей площади открытой площадки, которая используется для реализации сжиженного газа, указанной в правоустанавливающих и инвентаризационных документах (см., например, письмо от 22.11.2007 N 03-11-04/3/453). А если согласно этим документам площадь открытой площадки превышала 150 кв. м, данный вид предпринимательской деятельности не подпадал под налогообложение ЕНВД. То есть финансовое ведомство приравняло АГЗС к магазину или павильону.

С 1 января 2008 года в статье 346.27 НК РФ помимо дополнений к понятию "розничная торговля" появился перечень объектов, которые относятся к торговым местам. В частности, торговым местом признаются земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

На основании данных изменений с 1 января 2008 года Минфин России рассматривает продажу сжиженного газа на автозаправочных станциях в качестве предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов (см., например, письма Минфина России от 25.10.2007 N 03-11-04/3/418, от 22.11.2007 N 03-11-04/3/453 и от 17.12.2007 N 03-11-04/3/499).

Согласно пункту 3 статьи 346.29 НК РФ для данного вида деятельности применяется физический показатель "площадь торгового места (в квадратных метрах)" - если площадь торгового места превышает 5 кв. м, или "торговое место" - если площадь торгового места не превышает 5 кв. м. При этом под площадью торгового места следует понимать общую площадь земельного участка, которую занимает АГЗС. Размер такой площади определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Таким образом, финансовое ведомство сделало вывод, что при расчете суммы ЕНВД "вмененщику", продающему сжиженный газ через АГЗС, необходимо применять физический показатель базовой доходности "площадь торгового места (в квадратных метрах)". В данном случае величина базовой доходности составляет 1800 руб. в месяц за каждый квадратный метр.

В связи с тем что Минфин России переквалифицировал автогазозаправочные станции из объектов стационарной торговой сети, имеющих торговые залы (магазины и павильоны), в объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, обратите внимание на следующее. Теперь систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход должны применять все автогазозаправочные станции независимо от их площади торгового места. Дело в том, что ограничение площади в 150 кв. м установлено только для объектов стационарной торговой сети, имеющих торговые залы (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

"Вмененным" видом деятельности также признается реализация сжиженного газа через передвижные автозаправочные станции. Но в данном случае речь идет о развозной торговле сжиженным газом. Поэтому для исчисления суммы ЕНВД нужно использовать физический показатель базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" (см. письмо Минфина России от 30.10.2007 N 03-11-04/3/423).

Однако имейте в виду: финансовое ведомство в письме от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 указало, что его письменные разъяснения не являются нормативными правовыми актами, они не содержат правовых норм и не направлены на установление, изменение или отмену правовых норм. И арбитражные суды при рассмотрении дел не должны руководствоваться данными письмами (см. также постановление Президиума ВАС РФ от 16.01.2007 N 12547/06). В связи с этим необходимо помнить, что при выборе своей позиции исходите непосредственно из положений Налогового кодекса РФ и других законов Российской Федерации о налогах и сбора.

"Вмененка", N 2, февраль 2008 г.