Переплату возвратим (зачтем) как надо (И. Костюкова, "Актуальная бухгалтерия", N 1, январь 2008 г.)

Переплату возвратим (зачтем) как надо

Окончание календарного года - это окончание налогового периода по большинству налогов. Определены суммы, которые следует заплатить в бюджет по итогам года. Не исключено, что по каким-то налогам у компании образовалась переплата. Рассмотрим, как зачесть или возвратить излишне перечисленные суммы в новом году.

Зачет или возврат излишне уплаченных (взысканных) налогов проводит налоговая инспекция по месту учета компании. Обнаружить переплату может как сама фирма, так и контролеры. В последнем случае они должны сообщить об этом плательщику налога в 10-дневный срок. По предложению проверяющих или компании может быть проведена сверка расчетов по налогам. Причем с 2007 года налоговая просто обязана это сделать, если получила заявление от фирмы*(1). Результаты сверки фиксируют в специальном акте, форма которого утверждена ФНС России*(2).

Напомним, что суммы переплаты налога могут быть зачтены в счет*(3):

- предстоящих платежей по этому и другим налогам;

- погашения недоимки по иным налогам и сборам;

- задолженности по пени;

- задолженности по штрафам (с 2007 года).

Кроме того, с 2007 года и для авансовых платежей возможен зачет или возврат внутри налогового периода.

В любом из перечисленных случаев зачисление переплаты проводится на основании решения налоговой инспекции. Однако зачет в счет предстоящих платежей возможен только на основании письменного заявления компании, которое оформляется в произвольной форме.

А зачет в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пени и штрафам налоговая инспекция проводит самостоятельно. Но фирма также вправе подать заявление о проведении этих видов зачета. Конечно, если она обратится с заявлением в инспекцию до принятия решения налоговиками по собственной инициативе. В этом случае инспекторы обязаны рассмотреть заявление и вынести по нему решение. Сроки принятия решений налоговиками для рассмотренных случаев в соответствии с правилами, вступившими в силу с 2007 года, приведены в таблице (см. стр. 22).

Зачет или возврат	Срок осуществления	Основание
зачет в счет предстоящих пла- тежей по этому или иным нало- гам	в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления от фирмы или со дня под писания акта сверки (если сверка проводилась)	на основании письменного за- явления фирмы
зачет в счет погашения недо- имки по иным налогам, задол- женности по пени и (или) штрафам	в течение 10 рабочих дней со дня обнаружения инспекцией факта излишней уплаты налога, или со дня подписания акта сверки (если сверка проводилась), или со дня вступления в силу решения суда в течение 10 рабочих дней со дня полу- чения заявления или со дня подписания акта сверки (если сверка проводилась)	без заявления фирмы (прово- дится налоговой инспекцией самостоятельно)
возврат суммы излишне упла- ченного налога	в течение 10 рабочих дней со дня полу- чения заявления или со дня подписания акта сверки (если сверка проводилась)	на основании письменного за- явления фирмы на основании письменного заявления фирмы

О зачете (возврате) излишне уплаченных сумм или об отказе в этом налоговая обязана сообщить в письменной форме в течение 5 дней со дня принятия решения. В первую очередь погашается задолженность перед бюджетом. При ее отсутствии переплата может быть направлена в счет предстоящих платежей.

Возврат же возможен только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки.

Новый год - порядки новые

В 2008 году изменился сам принцип проведения зачета. Раньше это можно было сделать только в рамках одного бюджета. При этом не имело значения, по каким налогам происходит зачет. Самое главное, чтобы они зачислялись в один и тот же бюджет.

В новом году излишне уплаченные (взысканные) суммы налогов нужно засчитывать по видам налогов*(4). Налоговым кодексом установлены следующие виды налогов и сборов*(5): федеральные, региональные и местные. Теперь компаниям не важно, как в дальнейшем Федеральное казначейство будет распределять налоги по бюджетам.

В бюджетном законодательстве с 2008 года вступают в силу соответствующие изменения в порядок распределения доходов от налогов, сборов и иных поступлений между бюджетами. Теперь Федеральное казначейство будет это делать с учетом возвратов (зачетов) излишне уплаченных или взысканных сумм, а также сумм процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы*(6).

По общему правилу срок для проведения зачета составляет три года и отсчитывается с того дня, когда произошла переплата. Однако имейте в виду, что новый способ зачета действует с 2008 года только для тех налоговых платежей, которые были излишне уплачены после 1 января 2007 года*(7). Таким образом, порядок зачета зависит от периода образования переплаты (см. таблицу ниже).

По поводу возврата в 2008 году излишне уплаченных сумм отметим еще одно важное изменение: деньги теперь можно будет вернуть после погашения задолженности не только по налогам и пени, но и по штрафам*(8).

О пенсионных платежах

В настоящее время порядок проведения зачета (возврата) излишне уплаченных пенсионных взносов не установлен. За исключением одной нормы. Она разрешает Пенсионному фонду возвращать взносы, когда невозможно установить, за каких застрахованных они уплачены*(9). Применить к взносам правила зачета и возврата налогов и сборов нельзя. Ведь они не являются налоговыми платежами. Не определен и уполномоченный орган, который должен проводить эту работу. ФНС России выступает в данной ситуации администратором поступлений в бюджет по пенсионным взносам. Тем не менее имеется постановление высших арбитров, в котором они обязали налоговую инспекцию произвести зачет или возврат взносов по конкретному платежному поручению*(10).

Отметим, что Минфин России направил в Правительство РФ письмо*(11) по поводу внесения изменений в Закон "Об обязательном пенсионном страховании", касающихся порядка зачета (возврата) сумм излишне уплаченных (взысканных) пенсионных взносов*(12). Пока же данные вопросы решаются, как правило, в судебном порядке.

Порядок зачета бюджетных платежей
в зависимости от периода образования переплаты

Период, когда образовалась переплата	Принцип зачета в 2007 году	Принцип зачета в 2008 году	Правила зачета определены ст. 78, 79 НК РФ
до 1 января 2007 года	в рамках одного бюдже- та можно зачесть суммы налогов, сборов и пени	в рамках одного бюджета можно зачесть суммы нало- гов, сборов и пени	в редакции до 2007 года
после 1 января 2007 года до 1 января 2008 года	в рамках одного бюдже- та можно зачесть суммы налогов, сборов, пени штрафов	можно зачесть суммы нало- гов, сборов, пени и штра- фов по виду налогов	в редакции до 2007 года
после 1 января 2008 года	-	можно зачесть суммы нало- гов, сборов, пени и штра- фов по виду налогов	в редакции до 2007 года

И. Костюкова,

эксперт журнала

"Актуальная бухгалтерия", N 1, январь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) подп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ

*(2) приказ ФНС России от 11.01.2007 N САЭ-3-25/02

*(3) п.п. 1, 14 ст. 78 НК РФ

*(4) абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ

*(5) ст. 12 НК РФ

*(6) п. 1 ст. 166.1 БК РФ

*(7) письма Минфина России от 27.11.2007 N 03-02-07/1-458, от 08.11.2007 N 03-02-07/1-460, п. п. 9, 10 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ

*(8) абз. 2 п. 1 ст. 79 НК РФ

*(9) п. 1 ст. 13 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ

*(10) Пост. Президиума ВАС РФ от 05.09.2006 N 2776/06

*(11) письмо Минфина России от 10.05.2007 N 01-02-01/03-796

*(12) письмо Минфина России от 14.05.2007 N 03-02-07/1-229