Раздельный учет: распределим зарплату (Л. Трезубова, "Актуальная бухгалтерия", N 1, январь 2008 г.)

Раздельный учет: распределим зарплату

Я - главный бухгалтер торговой компании. Продаем канцтовары, причем как оптом, так и в розницу. В связи с этим нам приходится совмещать два режима: общий и "вмененный". Сначала совмещение режимов давалось с трудом, особенно в части соцналога. Было непонятно, как менее трудоемко и при этом правильно организовать раздельный учет. Налоговый кодекс в этом вопросе практически не помог. Поскольку в нем, как и в других нормативных актах, не определено, что следует понимать под таким учетом. Поэтому разбираться с этой проблемой мне пришлось самостоятельно. И вот что в итоге получилось.

Базой для начисления ЕСН являются вознаграждения сотрудников. Но это относится только к выплатам персоналу, занятому в "общей" деятельности. Зарплату работников, которые участвуют во "вмененном" бизнесе, в базу по соцналогу не включают. Организовав аналитический учет, я без труда выявляю облагаемые и не облагаемые налогом выплаты. Однако не все так просто. Ведь некоторые работники заняты и в той и в другой деятельности одновременно. Например, управленческий или административный персонал. Как в таком случае правильно распределить зарплату при начислении ЕСН? В Кодексе ответа на этот вопрос нет.

Прежде всего я определяю долю продукции, проданной оптом, в общей сумме выручки:

      Выручка от оптовых   :   Общая сумма выручки   =   Доля оптовой

       продаж (без НДС)             (без НДС)               выручки

Причем пропорцию я рассчитываю нарастающим итогом с начала года. Полученную долю оптовой выручки умножаю на сумму зарплаты, которая относится к двум режимам одновременно. В результате нахожу ту часть доходов управленческого персонала, которая облагается соцналогом. Оставшуюся сумму выплат я отношу к "вмененному" режиму и не облагаю ЕСН.

Недавно в нашей компании проводилась аудиторская проверка. Аудиторы, проанализировав мою методику, обратили внимание на следующий момент. Их не устроило то, что я считаю коэффициент распределения нарастающим итогом, а не по каждому месяцу отдельно. Ведь Минфин России в своих разъяснениях рекомендует именно "ежемесячный" способ (письма от 24.01.2007 N 03-04-06-02/7, от 17.02.2006 N 03-05-02-04/16).

Однако я руководствуюсь следующими аргументами. Во-первых, налоговая база по ЕСН считается нарастающим итогом с начала года. Получается, и пропорцию нужно определять так же, "по нарастающей". Более того, налоговый период по ЕСН - год. Лишь по его окончании можно точно и достоверно определить, какую сумму зарплаты относят к обычной, а какую - к "вмененной" деятельности.

Во-вторых, аналогичный алгоритм используется при расчете налога на прибыль, у которого налоговый период также календарный год. С таким подходом согласны и финансисты (письмо Минфина России от 25.08.2005 N 03-11-04/3/65). В связи с этим не вполне понятно, почему по этим налогам нужно применять разные принципы распределения затрат при прочих равных условиях.

В-третьих, как уже отмечалось, в этом вопросе у компании есть свобода выбора. Налоговое законодательство не содержит указаний, как вести раздельный учет при начислении ЕСН.

Таким образом, я несколько облегчаю себе задачу, распределяя зарплату и для начисления единого социального налога, и для включения затрат в базу по налогу на прибыль.

Комментарий редакции

Действительно, в данной ситуации фирма вправе самостоятельно решить, как ей распределять зарплату при начислении ЕСН: отдельно по каждому месяцу или нарастающим итогом с начала года. Главное при этом - закрепить выбранный способ в учетной политике. Для чего необходимо указать в приказе, которым она утверждается, например, следующее: "При распределении расходов для исчисления налога на прибыль и единого социального налога пропорция определяется ежемесячно исходя из полученной выручки без НДС нарастающим итогом с начала года". Причем право на самостоятельный выбор компанией методики ведения раздельного учета поддерживают и судьи (Постановление ФАС УО от 24.01.2007 N Ф09-11243/06-С2). Однако, выбрав "нарастающий" вариант распределения зарплаты, фирма должна быть готова к постоянным корректировкам. Ведь данные за предшествующие периоды будут меняться задним числом. Поскольку показатели с начала года придется пересчитывать по последней пропорции.

Небольшой пример. По результатам I квартала выручка по общей системе составила 40 процентов. А по итогам полугодия уже 45 процентов. Следовательно, именно этот показатель должен использоваться для расчета ЕСН как за I квартал (что потребует корректировок за этот период), так и за полугодие. Правда, подобный способ распределения может помочь компании сэкономить на соцналоге. Например, если заранее известно, что выручка от "вмененных" видов деятельности будет увеличиваться, а ФОТ уменьшаться.

Л. Трезубова,

главный бухгалтер

"Актуальная бухгалтерия", N 1, январь 2008 г.