Платежная ошибка (Н. Морозова, "Актуальная бухгалтерия", N 1, январь 2008 г.)

Платежная ошибка

Наша компания НДС не платит. Мы хоть и находимся на общей системе, но получили освобождение от этого налога. Однако покупатели время от времени доставляют нам с ним хлопоты. Своих сотрудников я предупредила: "Как бы контрагенты ни просили, налог в накладных и счетах-фактурах не выделять. Мы его не платим". А тут покупатель подбросил задачку - выделил НДС в платежном поручении. В нем была следующая фраза: "Оплата за строительные материалы по счету от 18.12.2007 N 34 в сумме 29 500 рублей, в том числе НДС 18 процентов - 4500 рублей". Получается, что на основании такой платежки инспекторы могут заподозрить нас в неуплате налога. Хотя, по сути, это лишь часть стоимости проданных нами материалов. Я стала искать причину случившегося. Для начала проверила свои документы - может, по ошибке счет с НДС выставили? Нет, в счете налог не указан. Накладная и счет-фактура тоже правильно оформлены - без налога. Значит, нашей вины в этой ошибке нет.

Следующий шаг - я решила выяснить: могут ли инспекторы заставить нас перечислить в бюджет НДС только на основании платежки, в которой налог указан? Оказывается, нет. Единственный случай, когда мы должны заплатить НДС, - если он отражен в нашем счете-фактуре (ошибочно или намеренно - не важно).

Для уверенности просмотрела арбитражную практику. Итог такой. Потребовать от нас заплатить налог лишь на основании платежного поручения, которое оформлено покупателем с ошибкой, инспекторы не вправе. Если нет нашего счета-фактуры, где указана сумма налога, нет и обязанности его платить (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.10.2005 N Ф04-7419/2005). Аналогичные разъяснения я нашла и в консультациях службы правового консалтинга компании "Гарант".

Налоговый кодекс Российской Федерации

Статья 173

5. "..."

1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;

"..." сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Теперь надо позаботиться о том, чтобы исключить претензии инспекторов к горе-платежке при налоговой проверке. Для этого к платежному поручению я подколола копию счета-фактуры. Она подтвердит, что контрагент выделил НДС по своей инициативе. А чтобы уж точно было ясно, что запись ошибочна, попросила бухгалтера покупателя написать нам об этом соответствующее письмо. Выглядело оно так:

                      Общество с ограниченной ответственностью "Сектор М"

                                                       Юридический адрес:

                 г. Москва Подколоколенный пер., д. 11, корп. 2, офис 205

                        Тел.: (495) 916-72-14, тел./факс: (495) 746-45-89

                                    исх. N 1452-т от "25" декабря 2007 г.

                                                              ООО "Ванда"

                                                       Юридический адрес:

                                   г. Мытищи, ул. Семашко, д. 14, офис 12

                                            Ген. директору Северцову И.Г.

                                  Письмо

     В платежном поручении от 20 декабря 2007 г.  N  5469  бухгалтер  ООО

"Сектор М" ошибочно указал назначение  платежа  в  соответствующей  графе

бланка. Вместо формулировки "Оплата за строительные материалы по счету от

18.12.2007 N 34 в сумме 29500 рублей, в том числе НДС 18% - 4500  рублей"

просим читать текст так: "Оплата  за   строительные материалы по счету от

18.12.2007 N 34 в сумме 29 500 рублей. НДС не облагается".

     Директор

     Маринович А.П.                                 Маринович

     Главный бухгалтер

     Русакова О.Л.                                  Русакова

По моей просьбе аналогичное письмо было отправлено покупателем в его банк, а копию документа я выслала в свой.

Комментарий редакции

Ошибка, о которой мы рассказали, встречается довольно часто. Причем зачастую она касается как "освобожденцев", так и плательщиков НДС. Однако в любом случае при расчете этого налога нужно учитывать данные не платежного поручения, а договоров, счетов, счетов-фактур и накладных на товар.

Предположим, компания обязана платить налог на добавленную стоимость. При этом покупатель указал сумму налога в платежке неверно. Например, там отражена стоимость товара 118 рублей, в том числе НДС - 45 рублей (а не как положено - 18 рублей). Но это вовсе не означает, что в бюджет нужно перечислять 45 рублей. Вы должны заплатить тот налог, который указан в счете (при предоплате) или счете-фактуре на товары. Конечно, при условии, что в этих документах он посчитан верно.

Аналогичное правило применяют и в ситуациях, когда ошиблась в сумме налога уже ваша компания. Речь идет о тех фирмах, которые вправе принимать НДС к вычету. Хотя в настоящее время вычет не привязан к сумме оплаты, перечисленной поставщику, инспекторы требуют выделять НДС в платежных поручениях. Все дело в формулировке пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса. В нем сказано, что "в расчетных документах ... соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой". Причем под "расчетными документами" проверяющие понимают и платежные поручения. К вычету вы можете принять НДС, отраженный в счете-фактуре поставщика. Та сумма налога, которая указана в платежном поручении, значения не имеет. Хотя в любом случае направить поставщику и в банки письмо, пример которого приведен выше, будет нелишним.

Н. Морозова,

главный бухгалтер

"Актуальная бухгалтерия", N 1, январь 2008 г.