Новогодние премии: как сэкономить и "не оступиться" (Т. Макарова, А. Веселов, "Актуальная бухгалтерия", N 1, январь 2008 г.)

Новогодние премии:
как сэкономить и "не оступиться"

Выдавая премии, компании выгоднее включить их в налоговую себестоимость и заплатить соцналог. Однако из этого правила есть исключение. Речь идет об убыточных фирмах. Выплата праздничных новогодних бонусов вместо премий за результаты труда им как раз кстати. Если же такая фирма решит начислить производственные премии сотрудникам и уменьшить на них налогооблагаемую прибыль следующего налогового периода, у нее могут возникнуть проблемы с проверяющими...

Условно премии можно разделить на два основных вида: производственные (за результаты труда), уменьшающие базу по налогу на прибыль; непроизводственные, не уменьшающие "прибыльную" базу.

К первым относят вознаграждения за производственные результаты, высокие достижения в труде и т.п. (например, премия по результатам работы за год)*(1). Во вторую категорию входят премии к юбилеям, праздникам (в частности, к Новому году) и дням рождения*(2). Премии, которые уменьшают "прибыльную" базу, облагают соцналогом и взносами в пенсионный фонд. Вознаграждения же, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль, ЕСН*(3) и взносами на пенсионное страхование не облагают. Однако и те, и другие премии не освобождены от "травматических" взносов. Кроме того, с них нужно в любом случае удержать налог на доходы физлиц.

Просчитываем выгоду

С точки зрения налоговой экономии производственные премии выгоднее. Покажем это на примере.

Пример

ООО "Ветер" выплатило менеджеру Зайцеву премию в сумме 30 000 руб. До выдачи данного бонуса налогооблагаемая прибыль компании составила 200 000 руб.

Ситуация 1. Премия выдана по итогам работы за год (уменьшает "прибыльную" базу)

На премию начислены ЕСН и пенсионные взносы:

30 000 руб. х 26% = 7800 руб.

Налог на прибыль равен: (200 000 руб. - 30 000 руб. - 7800 руб.) х 24% = 38 928 руб.

Итоговая налоговая нагрузка ООО "Ветер" составила:

7800 + 38 928 = 46 728 руб.

Ситуация 2. Работнику выдана праздничная новогодняя премия (не уменьшает "прибыльную" базу)

Такое вознаграждение ЕСН не облагают.

Налог на прибыль составил:

200 000 руб. х 24% = 48 000 руб.

В данной ситуации это и будет итоговая налоговая нагрузка ООО "Ветер".

Таким образом, в первом случае компания заплатит меньше налогов. Налоговая экономия составит:

48 000 - 46 728 = 1272 руб.

Если фирма платит соцналог по регрессивной шкале, включить премию в налоговые расходы и заплатить с нее "пониженный" ЕСН становится еще выгоднее.

Обратите внимание: премии по результатам работы за год отражают в налоговом учете в момент их начисления. Момент выплаты премии на расчет налога на прибыль не влияет*(4).

Документируем и обосновываем

Чтобы учесть любые расходы при расчете налога на прибыль, их нужно документально подтвердить и экономически обосновать.

Перечень премий и вознаграждений, которые компания может выплачивать своим работникам, обычно указывают в положении о премировании. Тогда перечислять все возможные премии в трудовом договоре с сотрудником нет необходимости*(5). Достаточно сделать в нем ссылку на это положение. Обоснованность премий по итогам работы за год будет вполне очевидна, если сотрудник выполнит все необходимые условия для получения производственного вознаграждения, указанные в положении о премировании (в трудовом договоре). Причем в этой ситуации выплата премии - обязанность, а не право компании.

Перечень поощряемых сотрудников указывают в приказе о премировании. Его составляют по форме N Т-11, если поощряют только одного работника. В случае премирования нескольких человек приказ оформляют по форме N Т-11а*(6).

Нежелательно устанавливать размер премии в зависимости от суммы прибыли, полученной фирмой за отчетный период. Ведь если компания выйдет по итогам года на убыток, то премировать сотрудников не удастся. Дело в том, что основное условие премирования (наличие положительного финансового результата) в данной ситуации выполнено не будет.

Критерии для премий "штатным подрядчикам"

Затраты на выплату производственных премий штатным сотрудникам, которые дополнительно выполняют работы по гражданско-правовым договорам, также можно учесть в составе налоговых расходов. Именно так считают финансисты*(7). Правда, для этого штатник должен выполнять по договору подряда функции, которые совершенно отличаются от тех, что предусмотрены его должностной инструкцией*(8). Кроме того, в гражданско-правовом договоре необходимо указать условия, при выполнении которых работник может рассчитывать на премию. Ведь на такой договор не распространяются положения внутренних трудовых документов (в частности, положения о премировании) организации. Рассматриваемые вознаграждения облагают соцналогом и пенсионными взносами. Однако ЕСН на премии подрядчикам не начисляют в части, приходящейся на соцстрах.

Сработали с убытком...

Предположим, фирма заканчивает год с убытком. И решение о выплате премий сотрудникам принимается в конце года (например, в декабре). В такой ситуации лучше не связывать выплату премий с производственными результатами. Пусть это будут праздничные новогодние бонусы работникам. Дело в том, что уменьшать налогооблагаемую прибыль текущего года в такой ситуации не совсем оправданно. Ведь прибыли-то нет. Так что лучше оформить премии как новогодние и не платить с них ЕСН.

Чтобы была возможность "переквалифицировать" премии, желательно не указывать однозначно четкую и конкретную причину их выдачи в положении о премировании (в трудовом договоре). Конечно, для некоторых категорий работников это сделать непросто. Однако для сотрудников, труд которых напрямую не связан с производственными показателями, можно указать достаточно обтекаемые условия. Например, "денежные премии выплачиваются по решению руководителя организации сотрудникам, принявшим активное участие в повышении эффективности деятельности фирмы". Одновременно с этим нужно прописать, что "работнику по приказу директора могут выплачиваться единовременные поощрительные премии к праздникам, юбилеям, датам и по другим поводам" (чиновников такая фраза вполне устроит*(9)). При подобных формулировках выбор между праздничными и производственными премиями становится вполне возможным.

Яна Степовая,

эксперт службы Правового консалтинга

компании ГАРАНТ

Организация может премировать работника за повышение производительности труда, перевыполнение плана и т.д. Такие премии в налоговом учете относят к расходам на оплату труда (ст. 255 НК РФ). Основанием данных выплат могут служить Положение о премировании работников, а также унифицированные формы N Т-11, Т-11а (письмо Минфина России от 22.05.2007 N 03-03-06/1/288). По мнению инспекторов, при получении убытка экономическую оправданность премии надо рассматривать исходя из результатов работы премируемого сотрудника. Вместе с тем из определения КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 вытекает, что обоснованность расходов оценивают с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях фирмы получить экономический эффект от реальной предпринимательской деятельности. То есть речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не об итоговом результате. Получается, что премиальные затраты уменьшают налогооблагаемую прибыль и в том случае, если по каким-либо причинам компания получила убыток. Если же в ходе налоговой проверки будет доказано, что выплаченные премии являются необоснованными (к примеру, их выплата не предусмотрена трудовыми договорами), организации доначислят налог на прибыль.

К оформлению праздничных премий нужно подойти очень внимательно. Здесь важно обосновать причину, по которой они не были включены в налоговые расходы. Ведь закон не предоставляет право компании по собственному усмотрению решать, как отражать сумму премии: с уменьшением облагаемой прибыли или нет.

Информационное письмо Президиума ВАС Российской Федерации от 14 марта 2006 г. N 106

3. "..." при наличии соответствующих норм в главе 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" налогоплательщик не имеет права исключать суммы, отнесенные законом к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, из налоговой базы по единому социальному налогу.

Если налоговым инспекторам удастся доказать, что под новогодней премией скрывается выплата за производственные результаты, проблем не избежать. В этой ситуации речь пойдет о занижении базы, облагаемой ЕСН и пенсионными взносами, со всеми вытекающими последствиями (доначислением налогов и взносов, штрафами, пенями). Поэтому, если речь идет о денежном стимулировании незначительного количества сотрудников, можно задуматься о выдаче им вместо премий материальной помощи (например, в связи с тяжелым финансовым положением работника). Тогда споров с проверяющими, скорее всего, не возникнет вовсе.

Рассмотрим теперь несколько иную ситуацию. Фирма закончила год с убытком. Но решение о выплате премий по результатам работы за год было принято в следующем году. Соответственно, суммы данных вознаграждений уменьшили налогооблагаемую прибыль следующего налогового периода. В таком случае инспекторы, вполне возможно, усомнятся в экономической обоснованности премиальных затрат и обвинят компанию в занижении "прибыльной" базы. Контролеры могут посчитать, что, раз компания закончила год с убытком, работники некачественно выполняли свои трудовые обязанности и не достигли тех или иных производственных результатов.

Однако тот факт, что компания получила убыток по итогам года, вовсе не свидетельствует о некачественной работе персонала. Если убыток возник из-за дорогостоящего строительства или крупных затрат на покупку имущества, работа сотрудников компании тут явно ни при чем.

Другое дело, если к финансовому кризису привели прямые факторы: сокращение объема производства или продаж, снижение качества продукции или ухудшение отношений с контрагентами. Вполне возможно, в этом есть вина определенных сотрудников. Но тогда такие работники и не должны были получить премии, поскольку не выполнили необходимые для этого условия.

В любом случае обязательно нужно иметь на руках детальное обоснование премирования работников. Из него должно быть четко видно, что сотрудники действительно выполнили условия, прописанные в положении о премировании (в трудовом договоре). Тогда все претензии контролеров будут необоснованны. Ведь расходы на премии нельзя привязывать к общим результатам работы компании. Причем такого же мнения придерживаются и арбитры*(10).

Т. Макарова,

аудитор

А. Веселов,

главный редактор журнала, к.э.н.

Методика "католического" премирования

С Нового года "сотрудники" Ватикана получат дополнительный стимул к работе. Это маленькое католическое государство планирует ввести систему премирования своих "сотрудников", которых сейчас насчитывается более 4000 человек.

Основными критериями для получения премий будут "самоотдача, добросовестность, аккуратность, профессионализм и высокая производительность труда". На их основании работу каждого "сотрудника" Ватикана будут оценивать по трехступенчатой системе бонусов. Самый высокий размер вознаграждения составит 10 процентов оклада. Причем руководство государства планирует анализировать производственные успехи всех "работников" без исключения, будь то кардинал или простой садовник. И если оценить достижения представителей светских профессий - продавцов, уборщиц или водителей - не составит большого труда, то как Ватикан будет оценивать производственные успехи монахинь, остается загадкой. Кстати, уровень зарплат этих категорий граждан различается примерно вдвое. Около 1100 евро в месяц составляет зарплата для низко оплачиваемых должностей, а работник высокооплачиваемой профессии получает до 2500 евро в месяц. Причем "зарплатная" статья расходов Ватикана и без учета премий съедает большую часть доходов бюджета.

Это не первые премии, которые получат "сотрудники" Ватикана в период правления Папы Бенедикта XVI. Ранее по 500 евро граждане получили к празднику по случаю его дня рождения.

"Актуальная бухгалтерия", N 1, январь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) п. 2 ст. 255 НК РФ

*(2) письмо Минфина России от 09.11.2007 N 03-03-06/1/786

*(3) п. 3 ст. 236 НК РФ

*(4) письмо Минфина России от 13.07.2007 N 03-03-06/2/126

*(5) письмо Минфина России от 19.10.2007 N 03-03-06/1/726

*(6) приказ Госкомстата России от 05.01.2004 N 1

*(7) письмо Минфина России от 22.08.2007 N 03-03-06/4/115

*(8) письмо Минфина России от 26.01.2007 N 03-04-06-02/11

*(9) письмо Минфина России от 16.11.2007 N 03-04-06-02/208

*(10) Пост. ФАС СЗО от 24.04.2006 N А13-9766/2005-23