Аренда имущества из "ремонтного" резерва
Чтобы провести сложный и дорогостоящий ремонт основных средств, фирма может создать специальный резерв. Его сумму включают в налоговые расходы. Но что делать с резервом, если эти основные средства в течение года были переданы в аренду? Недавно арбитры указали, что восстанавливать резерв до конца налогового периода - календарного года - не нужно (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21 ноября 2007 г. N Ф04-7477/2007(39568-А45-40))
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21 ноября 2007 г. N Ф04-7477/2007(39568-А45-40)
<...> нормы налогового законодательства не содержат требования о том, что в связи с передачей основных средств в аренду сумма резерва подлежит восстановлению по итогам того отчетного периода, в котором произошла передача основных средств, наличие которых у налогоплательщика, в свою очередь, послужило причиной создания резерва на проведение особо сложных, дорогих и долгосрочных видов капитального ремонта.
Ситуация
Муниципальное предприятие приняло решение накапливать деньги под финансирование особо сложного, дорогого и долгосрочного капитального ремонта основных средств. Для этого был создан резерв под предстоящий ремонт. Порядок формирования резерва зафиксирован в учетной политике компании.
В течение 5 месяцев 2006 года расходы на ремонт основных средств учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в сумме резерва, приходящегося на конкретный отчетный период.
С 1 июня предприятие передало 70 процентов основных средств третьему лицу по договору аренды на срок до 31 декабря 2006 года. В том числе были отданы и те объекты, под предстоящий сложный ремонт которых создавался резерв.
Проблема
По результатам камеральной проверки декларации по налогу на прибыль за полугодие инспекторы доначислили не полностью уплаченный, по их мнению, налог, авансовые платежи по нему и пени. Как посчитали проверяющие, предприятие должно было восстановить остаток резерва под будущие ремонты основных средств по итогам полугодия. Не сделав этого, оно нарушило положения статей 260 и 324 Налогового кодекса, что в результате повлекло занижение налоговой базы и неуплату как самого налога, так и авансовых платежей по нему. Предприятие не согласилось с принятым решением и оспорило его в судебном порядке.
Что решил суд
Суд решил дело в пользу предприятия. В рассматриваемом случае сумма резерва, не использованного по итогам полугодия, может быть восстановлена после 31 декабря 2006 года. Принимая такое решение, арбитры учитывали положения пункта 2 статьи 324 Налогового кодекса. Данная норма предписывает восстанавливать суммы резерва по окончании налогового периода. А для налога на прибыль согласно пункту 1 статьи 285 он равен календарному году. При этом главный налоговый документ не обязывает восстанавливать резерв, если основные средства, под оплату ремонта которых он был создан, переданы в аренду.
От редакции
Для того чтобы равномерно включать расходы на ремонт основных средств в течение 2 и более налоговых периодов, фирмы вправе создавать соответствующие резервы. Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт рассчитывают исходя из стоимости всех собственных основных средств фирмы по состояни
