Вопрос: Организация находится на общем режиме налогообложения. Она заключила договор аренды автомобиля с физическим лицом и застраховала его по договору добровольного страхования. В допсоглашении к договору указано, что условием выплаты страхового возмещения является передача условно годных остатков застрахованного имущества в собственность страховщика. Автомобиль попал в аварию. Условно годные остатки переданы страховой компании. Залоговая стоимость авто возмещена арендодателю. Вины водителя в аварии не было. Возникает ли объект налогообложения в отношении передаваемых по акту страховой компании остатков автомобиля после аварии? ("Актуальная бухгалтерия", N 1, январь 2008 г.)

Наша организация находится на общем режиме налогообложения. Недавно мы заключили договор аренды автомобиля без экипажа с физическим лицом (не индивидуальный предприниматель) и застраховали его по договору добровольного страхования. При этом в допсоглашении к последнему договору указано, что условием выплаты страхового возмещения является передача условно годных остатков застрахованного имущества в собственность страховщика. Автомобиль попал в аварию и не пригоден к восстановлению. Условно годные остатки переданы страховой компании без оценки их стоимости. Залоговая стоимость авто (зафиксированная в договоре аренды) возмещена арендодателю. Вины водителя организации в аварии не было. Возникает ли объект налогообложения (НДС, налог на прибыль) в отношении передаваемых по акту страховой компании остатков ранее арендуемого автомобиля после аварии?

На наш взгляд, указание в договоре аренды "залоговой стоимости" не привело к возникновению залоговых отношений, регулируемых статьями 334-360 Гражданского кодекса и Законом РФ "О залоге"*(1).

Мы исходим из того, что в соответствии с договором аренды риск утраты или повреждения арендованного автомобиля несет арендатор*(2). При этом договором аренды предусмотрено возмещение арендатором арендодателю убытка при утрате (порче) автомобиля в определенной сумме.

В результате ДТП у арендатора возникает обязательство по возмещению арендодателю вреда, причиненного авто, в сумме, определенной в договоре аренды. Сумма же причиненного вреда покрывается страховым возмещением, полученным арендатором.

Рассмотрим бухгалтерские записи.

Предположим, организация заключила гражданско-правовой договор с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, арендовав у него легковой автомобиль. Согласно договору риск утраты и повреждения автомобиля несет арендатор. Сумма, подлежащая возмещению арендодателю в случае повреждения или утраты имущества, - 100 000 руб. Одновременно арендатором был заключен договор добровольного страхования имущества.

После ДТП при условии, что водитель организации признан невиновным, в регистрах бухучета арендатор запишет:

Кредит 001

- 100 000 руб. - снят автомобиль с забалансового учета;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 50

- 100 000 руб. - выплачена арендодателю сумма в возмещение вреда автомобилю, определенная договором аренды;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по страхованию"

- получено страховое возмещение;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по страхованию" Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

- расходы по возмещению вреда относятся в счет страхового возмещения.

Если величина полученного возмещения от страховщика будет больше (меньше) выплат арендодателю, разницу признают в качестве прочего дохода (расхода):

Дебет 76 (91) Кредит 91 (76).

В рассматриваемой ситуации к арендатору право собственности на имущество в виде остатков не подлежащего восстановлению автомобиля не переходит. Поэтому операции с этими остатками в регистрах налогового учета арендатором не отражаются.

В то же время суммы возмещения, полученные от страховой компании, арендатор отражает в налоговом учете в составе внереализационных доходов*(3). А затраты по возмещению арендодателю причиненного ущерба арендатор, на наш взгляд, вправе включить в состав внереализационных расходов*(4).

Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ*(5). Реализацией же товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары*(6). Арендатор в результате повреждения авто не приобрел право собственности на имущество в виде не подлежащего восстановлению автомобиля. Следовательно, при передаче страховой компании остатков ранее арендуемой машины после аварии по акту объект обложения НДС у арендатора не возникает.

О. Волкова,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

1 января 2008 г.

"Актуальная бухгалтерия", N 1, январь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 29.05.1992 N 2872-I

*(2) ст. 211 ГК РФ

*(3) п. 3 ст. 250 НК РФ

*(4) п. 13 ст. 265 НК РФ

*(5) п. 1 ст. 146 НК РФ

*(6) п. 1 ст. 39 НК РФ