Вопрос: Иностранный гражданин (нерезидент) принят на работу 03.03.2007, договор заключен на год (до 03.03.2008). Иностранец прибыл в Россию 16.12.2006, отсчет 183 дней начинается с 01.01.2007. По истечении 183 дней пересчитываем НДФЛ по ставке 13 процентов. Если работник уволился до окончания срока действия договора, нужно ли пересчитывать НДФЛ по ставке 30 процентов и как в этом случае с него удержать налог, если не хватит его заработной платы? ("Актуальная бухгалтерия", N 1, январь 2008 г.)

Иностранный гражданин (нерезидент) принят на работу 03.03.2007, договор заключен на год (до 03.03.2008). Иностранец прибыл в Россию 16.12.2006, отсчет 183 дней начинается с 01.01.2007. По истечении 183 дней пересчитываем НДФЛ по ставке 13 процентов. Если работник уволился до окончания срока действия договора, нужно ли пересчитывать НДФЛ по ставке 30 процентов и как в этом случае с него удержать налог, если не хватит его заработной платы?

Как следует из формулировки вопроса, иностранец увольняется по истечении 183 дней пребывания в РФ, но до окончания срока трудового договора. По нашему мнению, в этой ситуации НДФЛ не подлежит пересчету по ставке 30 процентов. И вот почему.

Налоговыми резидентами для целей главы 23 Налогового кодекса признаются граждане, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев*(1).

По истечении 183 календарных дней пребывания нерезидента на территории России компания вправе произвести перерасчет налога по ставке 13 процентов и зачесть переплату НДФЛ в счет предстоящих платежей. Кроме того, она может на основании заявления вернуть сотруднику излишне удержанные с него суммы налога*(2).

Налоговики рассматривают пересчет и возврат налога (при наличии заявления работника) в качестве обязанности работодателя*(3). По нашему мнению, этот подход более соответствует требованиям закона.

Налоговый кодекс не устанавливает обязанность обратного пересчета и удержания возвращенного сотруднику НДФЛ в случае расторжения последним трудового договора с работодателем. По истечении 183 дней с момента прибытия в России иностранец приобретает статус налогового резидента нашей страны. Этот статус не утрачивается им при увольнении. Следовательно, к доходам такого иностранца (например, по новому месту работы) и далее будет применяться ставка 13 процентов, пока гражданин не утратит статус налогового резидента.

Не должен пересчитываться по ставке 30 процентов НДФЛ и по тому основанию, что ставка 13 процентов была применена ранее на законных основаниях и излишне уплаченный налог был правомерно возвращен (зачтен) сотруднику в соответствии с пунктом 1 статьи 231 Налогового кодекса.

О. Москвитин,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

1 января 2008 г.

"Актуальная бухгалтерия", N 1, январь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) п. 2 ст. 207 НК РФ

*(2) п. 18 письма УМНС России по г. Москве от 23.12.2002 N 27-08н/62778

*(3) письмо ФНС России от 16.05.2006 N 04-2-05/3