Средний заработок: новый порядок расчета (С. Гулиева, "Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2008 г.)

Средний заработок: новый порядок расчета

Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 утверждено новое Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, в котором учтены изменения, внесенные Федеральным законом от 30.06.2006 N 90-ФЗ в ст. 139 ТК РФ. Его применение распространяется на все правоотношения, возникшие с 06.01.2008. Ранее действовавшее положение, утвержденное Постановлением Правительства РФ N 213 от 11.04.2003, признано утратившим силу.

В данной статье мы проанализируем все внесенные изменения и разберем на примерах различные возникающие на практике ситуации, когда требуется расчет среднего заработка.

Новое Положение об исчислении среднего заработка N 922, как и ранее действовавшее Положение N 213, подлежит применению в случаях, предусмотренных трудовым законодательством.

Случаи, когда необходим расчет среднего заработка, в автономных учреждениях могут быть следующие:

- участие в коллективных переговорах (ст. 39 ТК РФ);

- временный перевод в случае производственной необходимости (ст. 74 ТК РФ);

- выплата выходного пособия при нарушении правил заключения трудового договора (ст. 84 ТК РФ);

- ежегодные и дополнительные оплачиваемые отпуска, а также компенсации за неиспользованные отпуска при увольнении (ст. 114, 117 ТК РФ);

- нахождение в командировке (ст. 167 ТК РФ);

- предоставление учебных отпусков (ст. 173-176 ТК РФ);

- выплата выходного пособия при увольнении и последующие выплаты на период трудоустройства (ст. 178, 296, 318 ТК РФ);

- расторжение трудового договора по сокращению численности без предупреждения за два месяца (ст. 180 ТК РФ);

- расторжение трудового договора с руководителем организации, его заместителями и главным бухгалтером в связи со сменой собственника (ст. 181 ТК РФ);

- перевод на другую постоянную нижеоплачиваемую работу в связи с медицинским заключением (ст. 182 ТК РФ);

- направление на медицинские обследования и осмотры (ст. 185, 212, 219 ТК РФ);

- за дни сдачи крови и ее компонентов и дни отдыха в связи с этим (ст. 186 ТК РФ);

- направление работника для повышения квалификации с отрывом от работы (ст. 187 ТК РФ);

- определение предела размера материальной ответственности работника за причиненный ущерб (ст. 241 ТК РФ);

- перевод на другую работу беременных женщин и женщин, имеющих детей в возрасте до полутора лет (ст. 254 ТК РФ);

- предоставление дополнительных перерывов для отдыха и питания работающим женщинам, имеющим детей в возрасте до полутора лет (ст. 258 ТК РФ);

- вынужденный прогул незаконно уволенного и восстановленного судом работника (ст. 394 ТК РФ).

Чтобы рассчитать средний заработок в перечисленных выше случаях, необходимо определиться с двумя показателями: суммой фактических выплат, начисленных работнику, и периодом, участвующим в расчете.

Выплаты, подлежащие включению в расчет среднего заработка

В соответствии с п. 2 Положения об исчислении среднего заработка N 922 для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. К таким выплатам, как и ранее, относятся:

- заработная плата, начисленная работнику по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время;

- оплата, начисленная по сдельным расценкам;

- надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство;

- за классность;

- за выслугу лет (стаж работы);

- за ученую степень, ученое звание, звание иностранного языка;

- за совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ;

- оплата, связанная с условиями труда (вредность), а также суммы начисленных районных коэффициентов;

- за работу в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни, сверхурочная работа;

- премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;

- другие выплаты, применяемые у данного работодателя.

Обратите внимание: из перечня выплат, ранее участвовавших в расчете среднего заработка, исключена оплата разницы в должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу с сохранением размера должностного оклада по предыдущему месту работы (должности). Это связано с тем, что данная компенсация оплачивается из расчета среднего заработка, если перевод был предусмотрен производственной необходимостью (ст. 74 и 182 ТК РФ).

Порядок учета премий при исчислении среднего заработка

Как уже было сказано, при исчислении среднего заработка учитываются премии и вознаграждения, предусмотренные положениями об оплате труда работников учреждений здравоохранения независимо от источников выплат (п. 2 Положения об исчислении среднего заработка N 922).

В соответствии с п. 15 Положения об исчислении среднего заработка N 922 текущие премии и вознаграждения учитываются при условии их фактического начисления за расчетный период:

- ежемесячные - не более одной за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели, начисленные в расчетном периоде;

- за периоды работы - за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода, и в размере месячной части за каждый месяц, если продолжительность периода превышает расчетный.

Вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, учитываются независимо от времени начисления вознаграждения.

Пример 1.

Сотруднику предоставлен отпуск с 01.02.2008.

Расчетный период с 01.02.2007 по 31.01.2008 отработан полностью.

В расчетном периоде начислены премии:

- ежемесячные (по одной в каждом месяце) по 1 000 руб. за предоставление качественных образовательных услуг;

- квартальные (в апреле - за I квартал 2007 г., в июле - за II квартал, в октябре - за III квартал, в январе 2008 г. - за IV квартал 2007 г.) по 3 000 руб. за хорошие экономические показатели. Следует определить размер премий, включаемых в расчет среднего заработка.

Определяем сумму премиальных выплат, которую следует учесть при расчете среднего заработка:

- все ежемесячные премии, начисленные в расчетном периоде, подлежат включению в расчет среднего заработка независимо от того, за какие месяцы они были начислены, и в полном размере, так как расчетный период отработан полностью, - в сумме 12 000 руб. (1000 руб. x 12 мес.);

- квартальные премии учитываются при исчислении среднего заработка в полном размере независимо от того, за какой квартал и в каком из месяцев расчетного периода они начислены по одной за каждый показатель. В приведенной ситуации также все четыре квартальные премии подлежат включению в расчет, так как они начислены за период, не превышающий расчетный. Сумма премиальных составит 12 000 руб. (3 000 руб. x 4 кв.). В данной ситуации показатели премий разные.

В случае если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключался период, не входивший в расчет при исчислении среднего заработка, премии и вознаграждения учитываются пропорционально отработанному времени в расчетном периоде. Исключением являются премии, начисленные за фактически отработанное время в расчетном периоде (ежемесячные, ежеквартальные и др.).

Если работник проработал неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, начисленные пропорционально отработанному времени, они учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм.

Пример 2.

Бухгалтер автономного учреждения принят на работу 03.10.2007. В январе 2008 г. ему начислена годовая премия за три фактически отработанных месяца в сумме 6 000 руб. В феврале 2008 г. работник направлен в командировку. Как учесть годовую премию при расчете среднего заработка?

При определении среднего заработка премия по итогам работы за год, начисленная за предшествующий календарный год, учитывается независимо от времени ее начисления.

Работник проработал в учреждении неполный рабочий период, за который начисляется премия по итогам работы за год, и она была ему начислена пропорционально отработанному времени. Ее следует учесть при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм в полном размере - 6 000 руб.

Выплаты, не учитываемые при исчислении среднего заработка

В пункте 3 Положения об исчислении среднего заработка N 922 законодатель выделил, что при расчете среднего заработка не учитываются выплаты социального характера, не относящиеся к оплате труда. Среди них материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие. Это связано с тем, что данный вид выплат не соответствует определению заработной платы в ст. 129 ТК РФ. Согласно нормам данной статьи заработная плата - это вознаграждение, которое работодатель выплачивает работнику за исполнение трудовой функции и не за что более. Если в систему оплаты труда в учреждении здравоохранения включаются выплаты, не являющиеся заработной платой, например материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие, то их нельзя учесть при расчете среднего заработка.

Расчетный период

При любом режиме работы средняя заработная плата работника рассчитывается исходя из фактически начисленной ему зарплаты и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом законодатель уточнил в п. 4 Положения об исчислении среднего заработка N 922, какой период времени следует считать календарным месяцем. Ранее данного определения в Положении N 213 не было. В соответствии со ст. 139 ТК РФ период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Следует также отметить, что частью 6 ст. 139 ТК РФ работодателю предоставлено право устанавливать другой расчетный период, если это не ухудшает положение работников. Таким образом, если коллективным договором или локальным нормативным актом в учреждении такое решение принято, то следует учесть, что:

- выбранная продолжительность расчетного периода должна быть кратна календарному месяцу;

- закрепленный в учреждении расчетный период должен применяться для всех случаев определения среднего заработка, а не выборочно для отдельных ситуаций. Но как показывает практика, большинство некоммерческих учреждений придерживаются общепринятого расчетного периода для исчисления среднего заработка - 12 календарных месяцев.

Как и ранее, п. 5 Положения об исчислении среднего заработка N 922 при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

- за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ. Данный подпункт дополнен следующей информацией - за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных ТК РФ. Ранее действовавшим Положением N 213 это не было предусмотрено;

- работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

- работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

- работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

- работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

- работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ.

Обратите внимание: из перечня периодов, не подлежащих включению в расчет, исключено время, когда работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени в случаях в соответствии с законодательством РФ.

Случаи, когда расчетный период отработан не полностью

Пунктами 6-8 Положения об исчислении среднего заработка N 922 рассмотрены случаи, когда расчетный период отработан не полностью. Порядок расчета среднего заработка при рассмотрении данных ситуаций остался практически прежним. Законодателем были внесены редакторские правки, не меняющие смысла самого расчета. Рассмотрим данные ситуации.

1. Работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период или за период, превышающий расчетный период, либо этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода. В этом случае средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период, равный расчетному.

Пример 3.

Работница с 15.01.2006 находилась в отпуске по беременности и родам с последующим уходом в отпуск по уходу за ребенком. С 15.01.2008 она вышла на работу. С 16.01.2008 ей был предоставлен основной ежегодный отпуск. Из какого периода следует рассчитать среднедневной заработок?

В данной ситуации расчет среднего заработка определяется исходя из суммы начисленной заработной платы и иных выплат за 12 календарных месяцев перед отпуском по беременности и родам - с 01.01.2005 по 31.12.2005.

2. Работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период и до его начала. В этом случае средний заработок определяется исходя из размера заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка.

Пример 4.

В автономном учреждении с 01.02.2008 был принят водитель на легковой автомобиль. 21 февраля 2008 г. ему по справке-вызову был предоставлен учебный отпуск продолжительностью 10 календарных дней.

Так как в расчетном периоде и до него у работника отсутствует заработок, расчеты учебного отпуска следует произвести из фактически начисленной заработной платы за период с 1 по 20 февраля 2008 года.

3. Работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период, до начала расчетного периода и до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, средний заработок определяется исходя из установленной ему тарифной ставки, оклада (должностного оклада).

Пример 5.

Изменим условия примера 4. Работник предоставил справку-вызов со 2 февраля 2008 г.

Расчет среднего заработка работника будет произведен из расчета его тарифной ставки (оклада).

Порядок расчета среднего заработка

Пунктом 9 Положения об исчислении среднего заработка N 922 определен порядок расчета среднедневного заработка в случаях оплаты отпусков и компенсаций за неиспользованный отпуск и порядок расчета для других случаев, предусмотренных ТК РФ. Исключение составляют случаи, когда работникам установлен суммированный учет рабочего времени. В этой ситуации следует применять для расчета среднечасовой заработок.

Формула расчета среднего заработка осталась прежней, для его определения следует среднедневной заработок умножить на количество дней в периоде, подлежащем оплате. При этом в расчете могут быть использованы либо календарные, либо рабочие дни, определенные для случаев в соответствии с трудовым законодательством РФ.

Исчисление среднего заработка для оплаты отпусков

Пунктом 10 Положения об исчислении среднего заработка N 922 законодательно закреплен порядок расчета среднедневного заработка для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска в соответствии со ст. 139 ТК РФ. Он исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).

Пример 6.

Работник уходит в отпуск 13 февраля 2008 г. на 14 календарных дней.

Расчетный период для его оплаты с 01.02.2007 по 31.01.2008.

В расчетном периоде работнику начислена заработная плата, принимаемая для расчета, - 52 000 руб. Следует рассчитать сумму отпускных, подлежащую выдаче работнику.

Сумма отпускных за 14 календарных дней составит 2 063,49 руб. (52 000 руб. / 12 мес. / 29,4 дн. x 14 дн.).

Расчет отпускных работникам с неполным рабочим временем

Поскольку ст. 139 ТК РФ в отношении работников, работающих неполное рабочее время, не устанавливает каких-либо особенностей исчисления среднего заработка, их отпускные рассчитываются в общеустановленном порядке за последние двенадцать календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на количество месяцев расчетного периода и на 29,4.

То есть если работнику установлено неполное рабочее время (причем неважно, неполный рабочий день или неполная рабочая неделя) и последние 12 месяцев перед отпуском он отработал полностью в соответствии с графиком, расчетный период считается отработанным полностью.

Пример 7.

Работнице по ее просьбе установлена трехдневная рабочая неделя: понедельник, вторник, среда. Ей предоставлен ежегодный отпуск с 10 января 2008 г. Расчетный период отработан полностью. Заработная плата за месяцы расчетного периода начислена в соответствии с отработанным временем в сумме 32 000 руб. Определим среднедневной заработок для оплаты отпуска.

Средний дневной заработок для оплаты отпуска составит 90,70 руб. (32 000 руб. / 12 мес. / 29,4 дн.).

Расчетный период отработан не полностью

В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время, подлежащее оплате по среднему заработку, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах (п. 10 Положения об исчислении среднего заработка N 922).

Обратите внимание: количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце. Ранее Положение N 213 предусматривало применение коэффициента 1,4, на который умножались рабочие дни, отработанные в неполном отработанном месяце.

Пример 8.

Работник ушел в отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 10.01.2008. В расчетном периоде с 01.01.2007 по 31.12.2007 с 15 по 17 марта он находился на больничном, с 22 по 30 апреля был отправлен в командировку.

В расчетном периоде работнику начислена заработная плата в сумме 88 000 руб. без учета выплат по больничному листу и оплаты командировочных дней. Определим сумму отпускных.

Рассчитаем количество календарных дней, приходящихся на отработанное время в марте и апреле 2007 года. В марте оно составит 26,6 дней (29,4 дн. / 31 дн. x 28 дн.), в апреле 20,6 дней (29,4 дн. / 30 дн. x 21 дн.)

Находим средний заработок для оплаты отпуска, он составит 257,91 руб. (88 000 руб. / (29,4 дн. x 10 мес. + 26,6 дн. + 20,6 дн.)).

Сумма отпускных, подлежащая выплате работнику, составит 7 221,48 руб. (28 кал. дн. x 257,91 руб.).

Особенности расчета отпуска, предоставляемого в рабочих днях

Основным направлением государственной политики в области охраны труда является установление компенсаций за тяжелую работу и работу с вредными и (или) опасными условиями труда (ст. 210 ТК РФ). Работникам, занятым на таких работах, положен дополнительный отпуск в соответствии с некоторыми нормативными актами, он предоставляется в рабочих днях.

Порядок установления таких отпусков находится в ведении Правительства РФ, но следует заметить, что законодатели уже давно не выпускали документов, посвященных этому вопросу. В соответствии со ст. 423 ТК РФ впредь до приведения законов и иных нормативных правовых актов: в соответствие с настоящим Кодексом: законодательные акты бывшего Союза ССР: применяются постольку, поскольку они не противоречат настоящему Кодексу: Применяемые на территории Российской Федерации постановления Правительства СССР по вопросам, которые в соответствии с настоящим Кодексом могут регулироваться только федеральными законами, действуют впредь до введения в действие соответствующих федеральных законов. Поэтому многие учреждения, до сих пор вынуждены обращаться к нормативным актам, которые действовали до вступления в силу ТК РФ (до 1 февраля 2002).

Одним из таких документов является Список производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день*(1) (далее - Список). Например, в разделе XXXVI "Предприятия, организации и учреждения культуры" Списка приведены учреждения, отделения, структурные подразделения, профессии и должности работников в сфере культуры, которым положены дополнительные отпуска, а также продолжительность этих отпусков. Так в частности, костюмер, постоянно занятый на складе хранения игровых костюмов может дополнительно отдыхать 6 рабочих дней.

Вследствие того, что данные нормативные акты подлежат применению на территории РФ, Правительством РФ был закреплен в п. 11 Положения об исчислении среднего заработка N 922 порядок расчета среднедневного заработка. Он не претерпел изменений по сравнению с Положением N 213.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели.

Пример 9.

Работнику предоставлен дополнительный отпуск за тяжелые условия труда с 1 февраля 2008 г. на 12 рабочих дней. В расчетном периоде с 01.02.2007 по 31.01.2008 он был на больничном с 01.05.2007 по 10.05.2007. Заработная плата за расчетный период без учета выплат по больничному листу составила 95 000 руб. Следует рассчитать сумму отпускных за предоставленный дополнительный отпуск.

Рассчитаем количество рабочих дней, приходящихся на отработанное время по календарю 6-дневной рабочей недели. Оно составит по месяцам: в феврале - 23 дня, марте - 26, апреле - 25, мае - 18, июне - 26, июле - 26, августе - 27, сентябре - 25, октябре - 27, ноябре - 25, декабре - 25, январе 2008 года - 23, общая сумма рабочих дней составит 296 дней.

Среднедневной заработок равен 320,95 руб. (95 000 руб./ 296 дн.).

Общая сумма отпускных за 10 рабочих дней составит 3209,50 руб. (10 дн. х 320,95 руб.).

Следует также отметить, что отпуска в рабочих днях также предоставляются работникам, заключившим трудовой договор на срок до двух месяцев, а также сезонным работникам. Им ежегодные отпуска предоставляются из расчета два рабочих дня за месяц работы (ст. 291, 295 ТК РФ).

Отдельным п. 14 Положения об исчислении среднего заработка N 922 выделен порядок оплаты учебного отпуска. В предусмотренных законодательством случаях предоставления учебных отпусков оплате подлежат все календарные дни (включая нерабочие праздничные дни), приходящиеся на их период, в соответствии со справкой-вызовом учебного заведения. Ранее в Положении N 213 это не предусматривалось.

Исчисление среднего заработка для других случаев

Средний дневной заработок, кроме случаев, применяемых для расчета отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, исчисляется путем деления суммы фактической заработной платы, начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, на количество фактически отработанных в этот период дней (п. 9 Положения об исчислении среднего заработка). При этом законодателем уточнено, что в сумму заработной платы подлежат включению премии и вознаграждения, входящие в перечень выплат, участвующих при расчете среднего заработка.

Как и ранее, в Положении об исчислении среднего заработка N 922 отдельным пунктом выделен порядок расчета среднего заработка работникам, которым установлен суммированный рабочий день. Он подлежит применению во всех случаях, предусмотренных трудовым законодательством, кроме расчета для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска. При расчете следует использовать средний часовой заработок.

Средний часовой заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные часы в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, на количество часов, фактически отработанных в этот период.

Средний заработок определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов по графику работника в периоде, подлежащем оплате (п. 13 Положения об исчислении среднего заработка N 922).

Расчет среднего заработка при повышении заработной платы

При повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения средний заработок работников повышается в следующем порядке.

Повышение произошло в расчетный период. Выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествующий повышению период, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения, установленных в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение, установленные в каждом из месяцев расчетного периода.

Повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка. Повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период.

Повышение произошло в период сохранения среднего заработка. Часть среднего заработка повышается с даты повышения тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения до окончания указанного периода (п. 16 Положения об исчислении среднего заработка N 922).

Обратите внимание: при повышении среднего заработка учитываются тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение и выплаты, установленные к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в фиксированном размере (проценты, кратность), за исключением выплат, установленных к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в диапазоне значений (проценты, кратность). При повышении среднего заработка выплаты, учитываемые при определении среднего заработка, установленные в абсолютных размерах, не повышаются.

С. Гулиева,

эксперт журнала "Автономные организации: бухгалтерский учет

и налогообложение"

"Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Постановление Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 25.10.1974 N 298/П-22 "Об утверждении Списка производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день".