Комментарий к письму Минфина РФ от 30 января 2008 г. N 03-03-06/1/56 (Ю.В. Власов, "Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 30 января 2008 г. N 03-03-06/1/56

Любая организация имеет право увеличить свой уставный капитал. Но включаются ли денежные средства, переданные по таким операциям, в налоговую себестоимость? В комментируемом письме Минфин отвечает на данный вопрос. Повышенное внимание финансисты уделяют акциям, вносимым в уставный капитал.

Как увеличить уставный капитал?

Сначала скажем несколько слов о самой процедуре увеличения капитала. Согласно пункту 5 статьи 28 Закона от 26.12.95 N 208-ФЗ, увеличение уставного капитала акционерных обществ производится за счет имущества самого предприятия. Причем существует два варианта взносов в уставный капитал: путем размещения дополнительных акций и за счет повышения номинальной стоимости ценных бумаг.

Что касается обществ с ограниченной ответственностью, то уставный капитал таких организаций может быть увеличен как за счет своего имущества, так и путем привлечения вкладов третьих лиц (п. 2 ст. 17 Закона от 08.02.98 N 14-ФЗ).

Когда в уставный капитал вносят акции

Операция по увеличению уставного капитала не может признаваться реализацией. Есть и соответствующая норма в налоговом законодательстве (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ), где указано, что передача имущества, носящая инвестиционный характер, не является реализацией товаров, работ или услуг. Соответственно взносы в уставный капитал не входят и в базу по налогу на прибыль (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). То же происходит и с акциями, когда цена их размещения превышает номинальную стоимость.

Могут возникнуть вопросы насчет оценки стоимости акций. Приведем следующий пример. Допустим, акционер вносит в уставный капитал организации ценные бумаги, оцененные им в 20 000 рублей. Однако независимые эксперты посчитали, что данные акции стоят 30 000 рублей. Каким образом учитывать ценные бумаги? В налоговом законодательстве существует отдельная статья, посвященная взносам в уставный капитал. И согласно пункту 1 статьи 277 Налогового кодекса, стоимость приобретаемых акций определяется по данным налогового учета на дату перехода права собственности. Таким образом, в нашем примере уставный капитал будет увеличен на 20 000 рублей. Минфин поддерживает данную позицию (письмо от 20.03.2007 N 03-03-06/1/169).

Новое в кодексе: "вычитаемый" НДС

Следует отметить, что с 2008 года к пункту 1 статьи 251 Налогового кодекса добавился подпункт 3.1. Теперь в базу по "прибыльному" налогу не включаются суммы НДС, подлежащие вычету у принимающей стороны, если имущество передается в виде вкладов в уставный капитал. Сразу возникает вопрос: откуда берется НДС, если данная операция не признается реализацией? Но такая ситуация может возникнуть, когда организация-инвестор обязана восстановить налог, ранее принятый к вычету (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). В этом случае вместе с имуществом предприятие "получает" и НДС. А после того как объекты принимаются к учету, налог "вычитается".

Ю.В. Власов,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2008 г.