Комментарий к письму Минфина РФ от 30 января 2008 г. N 03-03-06/1/58 (Е.Н. Сатаев, "Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 30 января 2008 г. N 03-03-06/1/58

Многие организации производят операции с ценными бумагами. Доходы и расходы по данной деятельности формируют отдельную базу по налогу на прибыль. Минфин в комментируемом письме обращает внимание на взаимодействие между двумя налоговыми базами - обычной и "бумажной".

Когда фирма терпит убытки

Сначала разберемся в особенностях определения налоговой базы по операциям, связанным с фондовым рынком. В некоторых случаях (например, при получении процентов по государственным ценным бумагам) применяются налоговые ставки, отличные от 24 процентов (п. 4 ст. 284 НК РФ). Соответственно и база по таким операциям формируется отдельно (п. 2 ст. 274 НК РФ).

Но даже при применении стандартной ставки денежные потоки от основной деятельности и от фондовых операций не всегда суммируются. В пункте 10 статьи 280 Налогового кодекса сказано, что убытки от операций с ценными бумагами могут быть перенесены на следующие периоды. А если предприятие захочет учесть эти убытки не в будущем, а в текущем налоговом периоде, уменьшив на них прибыль от основной деятельности? Финансисты разъяснили, что так поступать нельзя. Значит, организации в любом случае придется переносить убытки от операций с ценными бумагами на будущее.

Однако обратное правило не действует: если фирма осталась в убытке от операционной деятельности, а по ценным бумагам получила прибыль, то из второй суммы вполне можно вычесть первую. Если получившаяся величина окажется положительной, то "прибыльный" налог рассчитывают в общем порядке. А если прибыли от фондовых операций не хватит, чтобы покрыть убыток, то налог платить не придется.

Следует отметить, что даже по различным ценным бумагам существует раздельный учет. Ведь некоторые бумаги обращаются на организованном рынке, а другие нет. И пункт 10 статьи 280 Налогового кодекса запрещает предприятиям смешивать доходы от "организованных" ценных бумаг с расходами от "неорганизованных" и наоборот. Соответственно перенос на будущее убытков по разным видам бумаг осуществляется также раздельно.

Минфин и суды: расхождения во мнениях

Финансовое ведомство далеко не в первый раз сообщает, что прибыль от операций с ценными бумагами может быть уменьшена на сумму убытков от основной деятельности. Данную позицию подтверждают, например, письма Минфина России от 31.05.2007 N 03-03-06/2/100, от 30.08.2007 N 03-03-06/1/614*(1). Более ранние разъяснения финансистов также не противоречат комментируемому письму.

А вот арбитражная практика по данному вопросу иногда идет вразрез с мнением Минфина. Судьи ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 02.10.2006 N А17-4962/5-2005, проанализировав нормы налогового законодательства, пришли к выводу, что база по операциям с ценными бумагами всегда рассчитывается обособленно. Таким образом, мнение финансового ведомства о том, что организации могут из "фондовой" прибыли вычесть убыток от основной деятельности, было опровергнуто.

Абсолютно противоположная позиция высказана в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 18.09.2006 N А56-60070/2005. По мнению арбитров, убыток от основного вида деятельности и прибыль по операциям с ценными бумагами формируют единую налоговую базу. Причем ключевым фактором является применение одной и той же налоговой ставки. Если же речь идет о ценных бумагах, операции по которым облагаются ставками в 0, 9 и 15 процентов, то смешение налоговых баз невозможно.

Оба арбитражных суда высказывают схожую позицию только по одному вопросу: убытки от операций по ценным бумагам не могут уменьшать налоговую базу в настоящем, а должны переноситься на будущее.

Расхождения во мнениях финансистов и служителей Фемиды вызваны различной трактовкой Налогового кодекса. Действительно, напрямую в данном нормативном акте нигде не сказано, что прибыль и убыток от основной деятельности и фондовых операций нельзя смешивать. Существует лишь норма, обязывающая налогоплательщиков вести обособленный учет "бумажной" базы (п. 8 ст. 280 НК РФ). Но как показывают примеры, приведенные ранее, из данной статьи могут получиться совсем разные выводы. Так что организации, компенсировавшей убыток от основной деятельности за счет прибыли от ценных бумаг, возможно, придется отстаивать правомерность своих действий в суде. И далеко не факт, что арбитры согласятся с мнением финансистов. Конечно же, все неустранимые сомнения должны трактоваться в пользу налогоплательщиков, но данная норма на практике работает не всегда.

Е.Н. Сатаев,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Документ и комментарий к нему опубликованы в "НА" N 19, 2007.