Комментарий к письму Минфина РФ от 28 января 2008 г. N 03-05-05-02/02 (Е.Н. Зыбина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 28 января 2008 г. N 03-05-05-02/02

Размер налоговой базы по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Пересчитывать налог придется, если кадастровая стоимость была изменена из-за выявления допущенной технической ошибки или по решению суда.

А как быть, если в течение налогового периода земельный участок переводится из одной категории земель в другую или меняется вид разрешенного использования данного участка?

Изменение земельного участка

Земли в РФ подразделяются на категории (земли сельскохозяйственного назначения, населенных пунктов, промышленности, особо охраняемых территорий и объектов, лесного фонда, водного фонда, земли запаса).

В случае изменения в течение налогового периода, скажем, категории "Земли сельскохозяйственного назначения" на "Земли населенных пунктов" соответственно меняется и кадастровая стоимость земельного участка. Следовательно, сумма налога тоже будет другой. Тем не менее данные изменения учитываются только в следующем налоговом периоде. В отчетном периоде налоговая база по земельному налогу останется прежней. При изменении вида разрешенного использования (целевого назначения) земельного участка налоговая база также не изменяется в течение отчетного периода.

Решение об изменении категории или вида разрешенного использования земель принимают органы местного самоуправления городского округа или поселения на основании мотивированного заявления физических или юридических лиц, а также органов государственной власти.

Пунктом 1 статьи 394 Налогового кодекса определены максимальные размеры налоговых ставок:

- 0,3 процента от налоговой базы в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры ЖКХ или предоставленных для жилищного строительства;

- 1,5 процента - в отношении других земельных участков.

Следует отметить, что решение об установлении конкретных размеров ставок налога представительные органы муниципальных образований принимают самостоятельно.

В комментируемом письме специалисты финансового ведомства рассмотрели также следующую ситуацию: в течение отчетного периода была изменена категория земель и образованы два самостоятельных участка, каждому из которых был присвоен свой кадастровый номер. Организация официально зарегистрировала прекращение права собственности на земельный участок и получила право собственности на два новых. В таком случае в отношении прежнего земельного участка в промежутке с 1 января отчетного периода и до момента прекращения права на данный участок исчисление земельного налога должно производиться исходя из кадастровой стоимости, установленной на данный налоговый период. Соответственно налогообложение вновь образованных земельных участков осуществляется с момента регистрации прав на них, исходя из кадастровой стоимости, установленной с учетом категории земель в отношении каждого из этих участков.

Повышающие коэффициенты

В опубликованном письме финансисты указали на то, что в отношении земельных участков, предназначенных для жилищного строительства, с 1 января 2008 года коэффициент 2 применяется, начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки.

Е.Н. Зыбина,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2008 г.