Комментарий к письму Минфина РФ от 15 января 2008 г. N 03-11-04/3/2 и письму Минфина РФ от 11 января 2008 г. N 03-11-04/3/1 (А.И. Вахламова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 15 января 2008 г. N 03-11-04/3/2 и письму Минфина РФ
от 11 января 2008 г. N 03-11-04/3/1

При определении налоговой базы по ЕНВД неизменно возникает множество вопросов, связанных с корректировкой коэффициента К2. С этого года вступили в силу поправки в Налоговый кодекс, призванные прояснить ситуацию с расчетами, однако вопросы в ведомство продолжают поступать. Два последних письма Минфина посвящены особенностям корректировки К2 на показатель фактического периода осуществления предпринимательской деятельности.

Корректируем К2 по времени

Как известно, налоговая база по ЕНВД определяется произведением показателя базовой доходности и значения физического показателя. При этом базовую доходность корректируют на коэффициенты К1 и К2.

Коэффициент К2 - это множитель, призванный скорректировать показатель базовой доходности в сторону увеличения или уменьшения в зависимости от особенностей ведения предпринимательской деятельности. Эти особенности приведены в определении К2 (ст. 346.27 НК РФ). Среди них ассортимент товаров, сезонность, режим работы, величина доходов и т.п.

Местные органы власти ежегодно устанавливают значение К2 по отдельным видам деятельности. Оно может варьироваться от 0,005 до 1 включительно. Если значение коэффициента на новый календарный год не установлено, в расчетах следует использовать прошлогодний К2.

До 1 января этого года к факторам, учитываемым местными властями при расчете К2, относился и фактический период осуществления предпринимательской деятельности. Это вызывало немалую путаницу, поскольку данный показатель фирма могла использовать и самостоятельно при расчете налоговой базы. Об этом говорится в абзаце 3 пункта 6 статьи 346.29 Налогового кодекса. Тогда специалисты Минфина рекомендовали проводить корректировку в любом случае - независимо от того, учитывался данный период при утверждении "поправочного" коэффициента или нет (письмо Минфина России от 09.10.2006 N 03-11-05/227). В этом году неразбериха разрешилась, однако вопросов у налогоплательщиков осталось немало.

Так, компанию, отправившую запрос в Минфин, интересовало, следует ли проводить корректировку на фактически отработанное время, если на фирме установлен пятидневный график рабочей недели. Финансисты сообщили, что применять множитель следует лишь в том случае, если этого не сделали местные власти.

В целях учета фактически отработанного времени при определении налоговой базы нужно разделить сумму дней, отработанных за месяц, на сумму календарных дней месяца. При этом показатель необходимо определять с учетом таких факторов, как режим работы и сезонность, если они не учтены в качестве особенностей ведения предпринимательской деятельности при определении К2. Это означает, что если, например, режим работы или сезонность при установлении К2 учтены, то при определении фактического периода времени ведения деятельности данная особенность не учитывается.

Пример

ООО "Марс" оказывает услуги общественного питания, в связи с чем уплачивает ЕНВД. Коэффициент К2 установлен Советом депутатов Всеволожского района Ленинградской области. По роду своей деятельности "Марс" является предприятием общественного питания, реализующим алкогольную продукцию и имеющим концертную программу, с режимом закрытия после 23 часов. Площадь зала обслуживания посетителей "Марса" - до 50 кв.м. Для таких заведений установлено значение коэффициента К2, равное 0,6. Таким образом, при расчете множителя местным органом власти учитывался ассортимент товаров и услуг, режим работы и площадь зала обслуживания посетителей.

Базовая доходность для аналогичных организаций установлена на уровне 1000 руб. в месяц. В качестве физического показателя используем площадь зала обслуживания посетителей - она составляет 40 кв. м. При расчете налоговой базы "Марс" производит корректировку К2 на показатель фактического периода осуществления предпринимательской деятельности.

Месяц	Количество фактически отрабо- танных дней	Количество календарных дней
Апрель 2008	22	30
Май 2008	23	31
Июнь 2008	21	30

Рассчитаем показатель, характеризующий фактическое время осуществления предпринимательской деятельности за II квартал:

(22 дн. : 30 дн. + 23 дн. : 31 дн. + 21 дн. : 30 дн.) / 3 мес. = 0,725

На полученное значение корректируем установленный размер К2:

0,6 х 0,725 = 0,435

Определим налоговую базу по ЕНВД за II квартал:

1000 руб. х 40 кв. м х 1,081 х 0,435 х 3 мес. = 56 428 руб.

1,081 - значение коэффициента К1 на 2008 год.

Сумма налога за II квартал составит:

56 428,2 руб. х 15% = 8464 руб.

К2 для "рекламщиков"

Второе из комментируемых писем посвящено особенностям корректировки К2 "вмененщиками", оказывающими услуги по распространению наружной рекламы. Финансисты пояснили, что корректировка по фактически отработанному времени допустима лишь в случае, когда в том или ином месяце "вмененщик" полностью приостановил или окончательно прекратил ведение предпринимательской деятельности. В случае же, если по какой-то причине рекламный щит стоит пустым, скажем, в течение недели, уменьшить количество отработанных дней на данный период нельзя.

А.И. Вахламова,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2008 г.