Комментарий к письму Минфина РФ от 25 января 2008 г. N 03-11-04/3/25 (Д.Г. Николаев, "Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 25 января 2008 г. N 03-11-04/3/25

Опубликованное письмо Минфина посвящено "вмененному" спецрежиму. В частности, в нем рассматривается деятельность муниципального унитарного предприятия по передаче в субаренду участков земли для организации торговых мест. Данные площади арендованы им у органов местного самоуправления с определенной целью: создать розничный рынок.

Может ли в данном случае МУП признаваться ЕНВД-плательщиком? Ведь деятельность по передаче во временное владение (пользование) "казенной" земли не подлежит переводу на этот спецрежим.

"Вмененная" сдача в аренду

Такой вид бизнеса, как сдача земельных участков в аренду (субаренду) для организации точек купли-продажи в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной сети торговли с 1 января 2008 года подпадает под ЕНВД. Однако органы местного самоуправления не могут применять "вмененку" в отношении деятельности по передаче во временное владение (пользование):

- земельных участков для организации розничных рынков на основании Федерального закона от 30.12.2006 N 271-ФЗ;

- земельных участков, не закрепленных за конкретными государственными (муниципальными) учреждениями или предприятиями.

Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 13.11.2007 N 03-11-02/267 и ФНС России от 29.11.2007 N СК-6-02/919.

В опубликованном же письме специалисты финансового ведомства высказывают точку зрения относительно муниципальных унитарных предприятий. Так, согласно их разъяснениям, МУП, передающие в субаренду арендованные у органов местного самоуправления участки земли для создания розничного рынка, могут быть признаны плательщиками ЕНВД.

О требованиях к земельному участку

Земельный участок должен иметь закрепленные в правоустанавливающих документах границы, местоположение, площадь, целевое назначение и разрешенное использование. Все указанные данные учитываются в системе земельного кадастра. К средствам, индивидуализирующим этот участок, относятся план, в котором воспроизводятся в графической и текстовой формах сведения о нем, и его кадастровый номер.

На ЕНВД переводится деятельность по сдаче в аренду земельных участков для строго определенных целей. А именно: участки земли должны быть предназначены и использоваться либо для организации торговых мест в стационарной торговой сети, либо для размещения на них объектов нестационарной торговли или общепита, не имеющих залов обслуживания (подп. 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Как определить назначение земли

Существует два способа установки назначения земельного участка. Первый - на основании правоустанавливающих документов. А ими могут быть, например, договоры аренды (субаренды). В них может быть отражено, в каких целях предполагается такой участок использовать. Второй - по фактическому использованию земли. Имеет смысл следить за соответствием фактического использования переданного в аренду земельного участка его назначению, указанному в правоустанавливающих документах. Так как работники налоговых органов могут воспользоваться как первым, так и вторым способом. Кроме того, если переданный в аренду (субаренду) участок будет использоваться не для организации торговых мест (размещения объектов нестационарной сети торговли или общепита), а в иных видах бизнеса (например, для организации платной автостоянки), то арендодатель уплачивать ЕНВД по этой деятельности не вправе.

Базовая доходность и физический показатель

Для вида предпринимательской деятельности по передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков установлены два физических показателя, каждому из которых соответствует свой размер базовой доходности.

Если площадь данных участков не превышает 10 кв. м, то в качестве физического показателя будет применяться их количество с базовой доходностью в 5000 рублей. При превышении установленного размера площади земли в качестве физического показателя следует использовать площадь земельных участков, переданных в аренду (субаренду). Базовая доходность в этом случае составит 1000 рублей с каждого квадратного метра.

Пример

На территории, где находится МУП, введен единый налог на вмененный доход. Данное предприятие передало в субаренду 2 земельных участка. Площадь 1-го - 8 кв. м, 2-го - 12 кв. м. Коэффициент-дефлятор К1 равен 1,081. Корректирующий коэффициент К2 - 1.

Бухгалтер МУП рассчитал ЕНВД за I квартал:

- от сдачи в субаренду 1-го участка - 2432 руб. ((5000 руб. х 1 участок х 1,081 х 1 х 3 мес.) х 15%);

- от сдачи в субаренду 2-го участка - 5837 руб. ((1000 руб. х 12 кв.м х 1,081 х 1 х 3 мес.) х 15%).

Общая сумма ЕНВД равна 8269 руб. (2432 + 5837).

Обратите внимание: в договорах аренды (субаренды), схемах, планах, экспликациях и т.д. необходимо четко отражать площадь земли, предназначенной непосредственно для организации на ней торговли (общепита). Если вы передали земельный участок, который используется для вышеназванных целей частично, и это не нашло отражения в документах, то платить ЕНВД вам придется, исходя из его общей площади.

Д.Г. Николаев,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2008 г.