Вопрос: В соответствии с подпунктом 9 п. 1 ст. 342 НК РФ налогообложение добычи сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа х с (в пластовых условиях), производится по налоговой ставке 0%. В то же время данная налоговая льгота не распространяется на добычу битумов, вязкость которых значительно выше, чем у сверхвязкой нефти. Предусматривается ли установление действующего при добыче сверхвязкой нефти правового режима льготного налогообложения и на добычу битумов путем внесения дополнения в подпункт 9 п. 1 ст. 342 НК РФ? ("Налоговый вестник", N 2, февраль 2008 г.)

В соответствии с подпунктом 9 п. 1 ст. 342 НК РФ налогообложение добычи сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа х с (в пластовых условиях), производится по налоговой ставке 0%. В то же время данная налоговая льгота не распространяется на добычу битумов, вязкость которых значительно выше, чем у сверхвязкой нефти. Предусматривается ли установление действующего при добыче сверхвязкой нефти правового режима льготного налогообложения и на добычу битумов путем внесения дополнения в подпункт 9 п. 1 ст. 342 НК РФ?

В настоящее время в соответствии с подпунктом 9 п. 1 ст. 342 НК РФ налоговая ставка 0 руб. применяется при добыче сверхвязкой нефти из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа х с (в пластовых условиях), при использовании прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр. Для целей главы 26 НК РФ при определении количества добытого полезного ископаемого принимаются данные государственного баланса полезных ископаемых, согласно учетной форме которого сформирована группа полезных ископаемых "асфальтиты и битумы" (битуминозные пески, глины, известняки, кир, копал). Из месторождений (участков недр), содержащих вышеуказанную группу полезных ископаемых, добываются различные виды полезных ископаемых, в том числе нефть из битуминозных пород.

Согласно подпункту 8 п. 2 ст. 337 НК РФ одним из видов добытых полезных ископаемых являются битуминозные породы, добыча которых облагается НДПИ по ставке 6% (п. 2 ст. 342 НК РФ).

Таким образом, битуминозные породы и битумы являются различными объектами налогообложения, и сам термин "битум" не имеет законодательного определения, поскольку п. 2 ст. 337 НК РФ битум не определен в качестве отдельного вида добытого полезного ископаемого.

По вопросу определения термина "битум" необходимо отметить следующее.

Природные битумы (ПБ) - это преимущественно углеводородные высоковязкие, преимущественно плотные (более 0,95 г/см3) соединения, аккумулировавшиеся в земной коре в результате миграции подвижных продуктов преобразования органического вещества и их последующих изменений до вязкого и твердого состояния, с карбонизацией состава и повышением в нем роли смолисто-асфальтеновых компонентов, гетеро-элементов и металлокомплексов.

Отмечено, что к битумам относятся углеводороды вязкостью в условиях залегания более 10 000 мПа х с. Битумы не текут и являются полутвердым веществом. Углеводороды вязкостью менее 10 000 мПа х с относятся к тяжелым нефтям. В соответствии с рекомендациями 11 Международной конференции по тяжелым нефтям и битумам нефти подразделены по плотности при температуре 15,6 °С следующим образом:

- обычные нефти - с плотностью до 904кг/м3;

- промежуточные нефти - 904 кг/м3-934кг/м3;

- нефти тяжелые класса I - 934 кг/м3-966 кг/м3;

- нефти тяжелые класса II - 960 кг/м3-1000 кг/м3;

- нефти сверхтяжелые класса III - свыше 1000 кг/м3.

В 1987 году на XII Нефтяном мировом конгрессе в городе Хьюстоне была рекомендована общая схема классификации нефтей и природных битумов:

- легкие нефти - с плотностью менее 870,3кг/м3;

- средние нефти - 870,3 кг/м3-920,0кг/м3;

- тяжелые нефти - 920,0 кг/м3-1000кг/м3;

- сверхтяжелые нефти - более 1000 кг/м3 при вязкости менее 10 000 мПа х с;

- природные битумы - более 1000 кг/м3 при вязкости свыше 10 000 мПа х с.

По содержанию масел природные битумы подразделяются следующим образом:

- нефть - при содержании масел выше 65%;

- мальты - 40%-65%, асфальты - 25%-40% и асфальтиты - менее 25%.

Учитывая изложенное, под термином "битум" понимается природный битум. В связи с этим возникает необходимость внесения определения термина "природные битумы" (плотности и вязкости) в подпункт 9 п. 1 ст. 342 НК РФ.

Кроме того, при рассмотрении распространения льготного налогообложения при добыче сверхвязкой нефти и на добычу битумов одновременно следует предусмотреть внесение изменения и в п. 2 ст. 337 НК РФ, касающегося отнесения битумов к отдельному виду полезного ископаемого.

При этом возникает необходимость внесения определения природных битумов (плотности и вязкости) в подпункт 9 п. 1 ст. 342 НК РФ.

Принятие данного предложения повлечет нарушение структуры подпункта 9 п. 1 ст. 342 НК РФ и приведет к неоднозначному пониманию рассматриваемого положения, поскольку вышеуказанная норма содержит налоговую ставку и условие ее применения в зависимости от метода учета количества добытой нефти для расчета НДПИ только при добыче сверхвязкой нефти. При этом следствием неопределенности вносимой законопроектом нормы будет являться рост судебных расходов как со стороны государства, так и со стороны налогоплательщиков.

Е.В. Грызлова,

консультант Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 февраля 2008 г.

"Налоговый вестник", N 2, февраль 2008 г.