Вопрос: По решению суда с организации, предоставляющей индивидуальному предпринимателю услуги по энергоснабжению, установлено взыскать суммы неосновательного обогащения, которые возникли в результате необоснованного завышения тарифов за электроэнергию и неправомерно взысканных штрафов, и суммы процентов за пользование чужими денежными средствами. Включаются ли суммы неосновательного обогащения и суммы процентов за пользование чужими денежными средствами в состав доходов индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы"? ("Налоговый вестник", N 2, февраль 2008 г.)

По решению суда с организации, предоставляющей индивидуальному предпринимателю услуги по энергоснабжению, установлено взыскать суммы неосновательного обогащения, которые возникли в результате необоснованного завышения тарифов за электроэнергию и неправомерно взысканных штрафов, и суммы процентов за пользование чужими денежными средствами.

Включаются ли суммы неосновательного обогащения и суммы процентов за пользование чужими денежными средствами в состав доходов индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы"?

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают при определении объекта налогообложения доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 настоящего Кодекса, и внереализационные доходы, устанавливаемые согласно ст. 250 НК РФ.

В соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Таким образом, денежные средства, поступившие индивидуальному предпринимателю в виде сумм разницы в тарифах, возвращенной энергетической организацией (суммы неосновательного обогащения), не являются по своей сути выручкой от реализации услуг, а также экономической выгодой и, по нашему мнению, не должны учитываться в составе доходов при определении налоговой базы в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Что касается налогообложения сумм процентов за пользование чужими денежными средствами, присужденных в пользу индивидуального предпринимателя по решению суда, то согласно п. 3 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Суммы процентов за пользование чужими денежными средствами представляют собой суммы возмещения ущерба, причиненного индивидуальному предпринимателю организацией, предоставляющей услуги по энергоснабжению, вследствие необоснованного завышения тарифов на электроэнергию.

Таким образом, в силу положений п. 3 ст. 250 НК РФ суммы процентов за пользование чужими денежными средствами должны включаться в состав доходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов.

Л.А. Козлова,

консультант Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 февраля 2008 г.

"Налоговый вестник", N 2, февраль 2008 г.