Вопрос: Каков порядок признания расходов на строительство пристройки (склад и гараж) к существующему зданию при применении налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"? ("Налоговый вестник", N 2, февраль 2008 г.)

Каков порядок признания расходов на строительство пристройки (склад и гараж) к существующему зданию при применении налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"?

Согласно подпункту 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ (в ред. Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации") расходы на приобретение (сооружение, изготовление), достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенные в период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются налогоплательщиками с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. При этом расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений п. 2 ст. 257 НК РФ, согласно которому к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Таким образом, работы по строительству пристройки можно отнести к работам, связанным с достройкой здания, и соответственно расходы налогоплательщика на достройку основных средств будут учитываться в порядке, предусмотренном подпунктом 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ. При исчислении налога налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, после оплаты и ввода в эксплуатацию основных средств может учесть такие расходы равными долями начиная с квартала, в котором произошел их ввод в эксплуатацию.

Изменения в порядке определения расходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (ст. 346.16 НК РФ), предусмотренные Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ, вступили в силу с 1 января 2008 года и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года. Поэтому налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе учесть их при исчислении налога по итогам налогового периода за 2007 год.

Что же касается включения в стоимость основных средств затрат на составление проектно-сметной документации и ее согласование, то согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются также иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. Расходы, связанные с оплатой составления сметной документации и согласования проведения строительства, могут быть отнесены к иным затратам.

Л.А. Козлова,

консультант Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 февраля 2008 г.

"Налоговый вестник", N 2, февраль 2008 г.