Вопрос: В соответствии с каким документом указывается значение КПП в карточке "РСБ" местного уровня по налогу на прибыль организаций, открываемой налоговым органом по месту нахождения обособленного подразделения организации: в соответствии со свидетельством о постановке на учет в налоговом органе или в соответствии с уведомлением о постановке на учет в налоговом органе? ("Налоговый вестник", N 2, февраль 2008 г.)

В соответствии с каким документом указывается значение КПП в карточке "РСБ" местного уровня по налогу на прибыль организаций, открываемой налоговым органом по месту нахождения обособленного подразделения организации: в соответствии со свидетельством о постановке на учет в налоговом органе или в соответствии с уведомлением о постановке на учет в налоговом органе?

Согласно п. 2 ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 настоящего Кодекса, в целом по налогоплательщику.

Таким образом, по месту нахождения обособленного подразделения налогоплательщика производится уплата авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в доходную часть бюджета субъекта Российской Федерации организаций.

Пунктом 1 раздела I "Общие положения" Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах базы данных "Расчеты с бюджетом", утвержденных приказом ФНС России от 16.03.2007 N ММ-3-10/138@ (далее - Рекомендации), определено, что карточка "РСБ" местного уровня (далее - карточка "РСБ") предназначена для учета сведений о расчетах с бюджетом налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и других плательщиков обязательных платежей, администрируемых налоговыми органами (далее - плательщик), по текущим платежам и неурегулированной задолженности.

Это означает, что сведения о расчетах с бюджетом плательщика налога на прибыль, подлежащего уплате по месту нахождения обособленного подразделения налогоплательщика, учитываются в карточке "РСБ".

Согласно п. 1 ст. 38 НК РФ объектом налогообложения являются реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ и с учетом положений ст. 38 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Следовательно, НК РФ рассматривает прибыль, приходящуюся на обособленное подразделение налогоплательщика, отдельным (территориально обособленным) объектом налогообложения.

Согласно п. 1 раздела II "Порядок открытия карточек "РСБ" местного уровня" Рекомендаций карточки "РСБ" открываются по каждому территориально обособленному объекту налогообложения, в том числе по объектам налогообложения одного типа.

Наличие у плательщика нескольких объектов налогообложения одного типа или мест осуществления деятельности (например, нескольких земельных участков, или других видов имущества, или мест осуществления деятельности, находящихся на территории разных муниципальных образований), облагаемой единым налогом на вмененный доход, является основанием для ведения в налоговых органах отдельных карточек "РСБ" по каждому объекту налогообложения конкретного типа или места осуществления деятельности, характеризующихся принадлежностью к территории определенного муниципального образования с определенным кодом административно-территориального образования (ОКАТО), на территории которого мобилизуются денежные средства от уплаты налога (сбора), если иное не предусмотрено другими правовыми актами, устанавливающими особенности по соответствующему налогу.

Карточки "РСБ" открываются по каждому коду классификации доходов бюджетов Российской Федерации, администрируемому налоговыми органами, и соответствующему коду ОКАТО того муниципального образования, на территории которого находится объект налогообложения, для исчисления сумм, подлежащих уплате по соответствующему налогу (сбору, взносу).

Вышеприведенное означает, что сведения о расчетах с бюджетом плательщика налога на прибыль, подлежащего уплате по месту нахождения обособленного подразделения налогоплательщика, учитываются в отдельной карточке "РСБ".

В соответствии с п. 1 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом.

Это означает, что имеется несколько причин постановки организации на учет. Так, организация, имеющая обособленное подразделение, подлежит постановке на учет не только в налоговом органе по месту нахождения организации, но и в налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ для целей настоящего Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах используются следующие понятия:

- свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (далее - Свидетельство) - документ, выдаваемый налоговым органом организации или физическому лицу при постановке на учет в налоговом органе соответственно по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица;

- уведомление о постановке на учет в налоговом органе (далее - Уведомление) - документ, выдаваемый налоговым органом организации или физическому лицу, в том числе индивидуальному предпринимателю, при постановке на учет в налоговом органе по иным основаниям, за исключением оснований, по которым НК РФ предусмотрена выдача свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

Следовательно, при постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения организации выдается Свидетельство, а при постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения организации - Уведомление.

Поэтому значение кода причины постановки на учет (КПП), присвоенное организации налоговым органом по месту ее нахождения и указанное в Свидетельстве, отличается от значения КПП, присвоенного организации налоговым органом по месту нахождения ее обособленного подразделения и указанного в Уведомлении.

Пунктом 1 раздела II Рекомендаций установлено, что открытие карточек "РСБ" местного уровня вновь созданных, реорганизованных или переданных из другого налогового органа организаций или физических лиц (индивидуальных предпринимателей; частных нотариусов; адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты; физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям) осуществляется при условии их постановки на учет в налоговом органе соответственно с присвоением организации ИНН и (или) КПП или присвоением физическому лицу ИНН (использованием ранее присвоенного ему ИНН).

Это означает, что карточка "РСБ" открывается только после постановки организации на учет в налоговом органе с обязательным присвоением ей налоговым органом КПП.

Согласно п. 1 раздела I "Общие положения" Рекомендаций карточка "РСБ" состоит из двух частей: призначной части (раздел I) и раздела II, характеризующего состояние расчетов плательщика с бюджетом.

В призначной части в обязательном порядке указываются коды: ИНН, КПП (для организации), КБК, ОКАТО, ОКВЭД, а также другие признаки, идентифицирующие плательщика. Статус плательщика проставляется в соответствии с Правилами указания информации, идентифицирующей лицо или орган, оформившие расчетный документ на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, утвержденными приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н (далее - Правила).

Это означает, что в карточке "РСБ" значение КПП налогоплательщика указывается в соответствии с Правилами.

Согласно п. 1 Правил значения ИНН и КПП в расчетных документах указываются в соответствии со Свидетельством. При этом иной источник информации о КПП, кроме Свидетельства, Правилами не предусмотрен. Поэтому в соответствии с Рекомендациями в карточке "РСБ" проставляется КПП, указанный в Свидетельстве, а не КПП, приведенный в Уведомлении.

В связи с вышеизложенным можно сделать вывод, что в карточке "РСБ" по налогу на прибыль, открываемой по месту нахождения обособленного подразделения налогоплательщика для учета сведений о расчетах с бюджетом субъекта Российской Федерации, КПП налогоплательщика указывается в соответствии со Свидетельством, а не согласно Уведомлению.

Однако этот вывод неверен, поскольку не учтено следующее.

Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Это означает, что налогоплательщик заявляет о своих обязательствах по налогу в налоговой декларации по налогу.

В связи с этим в карточку "РСБ" по налогу должны проставляться реквизиты, указанные в налоговой декларации.

К этому же выводу можно прийти, если учесть следующее положение Рекомендаций.

В соответствии с п. 1 раздела II Рекомендаций карточки "РСБ" открываются после завершения процедуры постановки на учет в налоговом органе:

- с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, сбора, а также с момента возникновения установленных пенсионным законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату страховых взносов, то есть с момента представления плательщиком деклараций (расчетов), а также поступления из органов лицензирования и регистрирующих органов документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей, администрируемых налоговыми органами;

- с момента уплаты налогов (сборов, взносов), а также иных обязательных платежей, администрируемых налоговыми органами.

Это означает, что карточка "РСБ" по налогу, подлежащему уплате налогоплательщиком, открывается после представления налоговой декларации.

Выходит, что в карточке "РСБ" (в частности, по налогу, подлежащему уплате по месту нахождения обособленного подразделения налогоплательщика) следует проставлять реквизиты (в том числе КПП) из налоговой декларации (в частности, из налоговой декларации, представляемой по месту нахождения обособленного подразделения налогоплательщика).

Согласно п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном вышеуказанной статьей Кодекса.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям (п. 5 ст. 289 НК РФ).

Поэтому по месту нахождения налогоплательщика представляется налоговая декларация в целом по организации, а по месту нахождения обособленного подразделения налогоплательщика - налоговая декларация по обособленному подразделению.

Пунктом 7 ст. 80 НК РФ предусмотрено, что формы налоговых деклараций (расчетов) и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации, если иное не предусмотрено Кодексом.

В соответствии с п. 1.4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Порядок заполнения декларации и Декларация; утверждены приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н) в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации налогоплательщики представляют Декларацию, включающую Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1 и (или) подраздел 1.2 Раздела 1, а также расчет суммы налога (Приложение N 5 к Листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения.

Согласно п. 2.3 Порядка заполнения Декларации в верхней части каждой страницы Декларации указываются ИНН и КПП организации в порядке, определенном в Разделе III "Порядок заполнения Титульного листа (Листа 01) Декларации".

Подпунктом 1 п. 3.2 Раздела III Порядка заполнения Декларации определено, что при оформлении Титульного листа (Листа 01) необходимо указать ИНН и КПП, который присвоен организации тем налоговым органом, в который представляется Декларация.

ИНН и КПП по месту нахождения организации отражаются согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе юридического лица (по утвержденной форме).

КПП по месту нахождения обособленного подразделения приводится в соответствии с Уведомлением о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, по утвержденной форме.

Таким образом, в Декларации в целом по организации КПП указывается в соответствии со Свидетельством, что не противоречит Правилам и соответственно Рекомендациям.

Напротив, в Декларации по обособленному подразделению КПП приводится в соответствии с Уведомлением, что противоречит Правилам и соответственно Рекомендациям. Это противоречие связано, очевидно, с тем, что Правилами и Рекомендациями не предусмотрена уплата налога (и представление Декларации) по месту нахождения обособленного подразделения организации-налогоплательщика.

Учитывая вышеизложенное, в карточке "РСБ" по налогу на прибыль, открываемой по месту нахождения обособленного подразделения налогоплательщика, значение КПП налогоплательщика приводится в соответствии с Уведомлением, а не согласно Свидетельству.

А.А. Назаров

1 февраля 2008 г.

"Налоговый вестник", N 2, февраль 2008 г.