Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 14 мая 2012 г. N 07АП-3134/12

г. Томск

14 мая 2012 г.

Дело N А45-17180/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 04 мая 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 14 мая 2012 года.

Седьмой Арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Усаниной Н.А.

судей: Журавлевой В.А., Колупаевой Л.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Вайшля Ю.В. с использованием средств аудиозаписи

при участии:

от заявителя: Кафлевская А.А. по доверенности от 0.06.2011 г.

от заинтересованного лица: Костопралова А.В. по доверенности от 10.01.2012 г., Гудкова Т.В. по доверенности от 10.01.2012 г.

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г.Новосибирска на решение Арбитражного суда Новосибирской области от 20 февраля 2012 года по делу N А45-17180/2011 (судья Шашкова В.В.)

по заявлению Закрытого акционерного общества "СЛК-Моторс" (ОГРН 1045402508040, ИНН 5406291102)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г.Новосибирска

о признании недействительным решения

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество "СЛК-Моторс" (далее-ЗАО "СЛК-Моторс", заявитель, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Новосибирской области с заявлением о признании недействительным решения от 30.06.2011 г. N 24 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 13 208 280 руб., привлечение к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 2 653 585 руб., по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в размере 42 200 руб., соответствующих сумм пени, с учетом уточненных требований в порядке статьи 49 АПК РФ.

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 20.02.2012 г. заявленные ЗАО "СЛК-Моторс" требования удовлетворены частично, признано недействительным решение Инспекции ФНС России по г.Новосибирску от 30.06.2011 г. N 24 в части привлечения к начисления налога на добавленную стоимость в размере 13 208 280 руб., применения штрафа по статье 126 НК РФ в размере 33 760 руб.; дополнительным решением от 07.03.2012 г. решение Инспекции признано недействительным в части начисления штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 2 653 582 руб.

В апелляционной жалобе, поданной в Седьмой арбитражный апелляционный суд, Инспекция, ссылаясь на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, указывая на не отражение в налоговой декларации суммы НДС в размере 13 208 280 руб. по налоговой базе от реализации собственного векселя, переданного по договору купли-продажи от 25.12.2009 г. ЗАО "СЛК-Моторс-Восток"; налоговым органом определена налоговая база по налогу на добавленную стоимость и доначислен налог на добавленную стоимость на основании регистров бухгалтерского учета, просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт в части отказа Обществу в удовлетворении требования о признании недействительным решения Инспекции по доначислению НДС, соответствующих сумм налоговых санкций и пени.

Общество в представленном отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Проверив законность и обоснованность обжалуемого судебного акта Арбитражного суда Новосибирской области в порядке, установленном статьей 266, частью 5 статьи 268 АПК РФ в части определенных Инспекцией налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, решение суда в части признания недействительным решения Инспекции по статье 126 НК РФ в размере 33 760 руб., Инспекцией не обжалуется, не заявлено и возражений со стороны заявителя в указанной части, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции в обжалуемой части.

По результатам выездной налоговой проверки, 30.06.2011 г. ИФНС по Дзержинскому району г. Новосибирска приняла решение N 24 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения вследствие занижения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость по операциям реализации товаров (работ, услуг), вследствие несоответствия данных налоговых деклараций данным бухгалтерских регистров, что повлекло не полную уплату НДС в сумме 13 208 280 руб., привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, начисления соответствующих сумм пени за несвоевременную уплату НДС.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области от 05.09.2011 г. N 474 апелляционная жалоба Общества удовлетворена частично; решение N 24 от 30.06.2011 утверждено с учетом изменений.

Как следует из материалов дела, по данным главной книги за 2009 год кредитовый оборот по счету 90.1 "Выручка" за вычетом дебетового оборота по счету 90.3 "Налог на добавленную стоимость" составил 1 682 022 125,86 руб.

Выручка от продажи товаров, продукции, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей), отраженная по строке 010 формы N 2 "отчет о прибылях и убытках за 2009 год" и отраженная в налоговом регистре доходов составила 1 682 070 065,86 руб., НДС от реализации в налоговом регистре доходов и НДС в главной книге по кредиту счета 68.02 и дебиту счета 90.03 "Налог на добавленную стоимость" остался без изменения и составил 302 775 288,96 руб.

На основании указанных обстоятельств, налоговый орган пришел к выводу о противоречии в пояснениях налогоплательщика, так как исправление ошибки произведено на основании справки от 31.12.2009, то есть, до подписания и утверждения бухгалтерской отчетности, в связи с чем, сумма выручки в Отчете о прибылях и убытках должна была составить 1 594 941 065,86 руб. (1 682 070 065,86 руб.- 87 129 000 руб.).

Налоговый орган из документов по взаимоотношениям заявителя с ЗАО "СЛК-Моторс Восток", представленным в ИФНС России по Октябрьскому району г.Новосибирска с письмом от 06.06.2011 N 19-33/6522дсп, установил, что получение векселя на сумму 87 129 000 руб. в них не отражено.

По данным главной книги ЗАО "СЛК-Моторс" за 2009 год стоимость реализации указанного векселя не отражена, а по данным оборотно-сальдовой ведомости ЗАО "СЛК-Моторс" за 2009 год в адрес ЗАО "СЛК-Моторс Восток" реализовано товаров на сумму, соответствующей сумме стоимости товаров, полученных ЗАО "СЛК-Моторс Восток" от ЗАО "СЛК-Моторс", что подтверждено документами, представленными ЗАО "СЛК-Моторс Восток".

Реализация собственного векселя на сумму 87 129 000 руб., переданного по договору купли-продажи простого векселя от 25.12.2009 г. организации ЗАО "СЛК-Моторс" в книге продаж за 4 квартал 2009 г. Обществом не отражена.

Документы, подтверждающие факт передачи векселя (договор и акт приема-передачи векселя) Обществом в ходе проверки не представлены.

Удовлетворяя заявленные ЗАО "СЛК-Моторс" требования в части неправомерности доначисления Инспекцией НДС, арбитражный суд пришел к выводу о том, что в рамках проведенной выездной налоговой проверки Инспекцией не выявлено совершение Обществом каких-либо операций, влекущих возникновение у него обязательства по уплата в бюджет налога на добавленную стоимость; определение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость и доначисление налога на добавленную стоимость на основании данных регистров бухгалтерского учета без исследования первичных документов, подтверждающих совершение операций по реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), облагаемых НДС либо на основании документов контрагентов заявителя, признано противоречащим положениям пункта 1 статьи 154 НК РФ.

Суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело (часть 1 статьи 268 АПК РФ), не усматривает оснований для отменены судебного акта в обжалуемой части.

Подпунктами 1 и 2 статьи 146 НК РФ определено, что объектом обложения НДС являются совершаемые в Российской Федерации операции по реализации товаров (работ, услуг), по передаче права собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) на безвозмездной основе, по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

В силу подпункта 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит обложению НДС реализация на территории Российской Федерации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

Таким образом, реализация векселей не облагается НДС.

В соответствии с пунктами 3 и 8 статьи 23, статьей 52, пунктом 1 статьи 54 НК РФ правильность данных, отраженных в бухгалтерской и налоговой отчетности, должна быть подтверждена соответствующими первичными документами.

В случае выявления в ходе выездной налоговой проверки расхождений между налоговой декларацией и документами бухгалтерского учета (книги покупок) должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, должно определить причину такого расхождения, для этого необходимо проверить первичные документы налогоплательщика, служащие основанием для исчисления и уплаты налога.

На основе первичных документов определяется, какой из документов - налоговая декларация или книга покупок - не соответствует первичным документам, после чего, возможно установить, привело ли выявленное несоответствие к неуплате (неполной уплате) налога.

Выводы проверяющих могут быть достоверными и правильными при учете всех имеющихся у налогоплательщика документов и сведений, относящихся к его хозяйственной деятельности.

Расхождения в учетных документах между данными деклараций и бухгалтерского учета (книгами покупок и продаж, главной книги) не могут быть единственным основанием для начисления налогов при отсутствии ссылок на конкретные экономические операции и первичные документы.

Из правового содержания налога (пункты 3 и 6 статьи 3, статья 8, пункт 1 статьи 17, статья 38 НК РФ) следует, что налоговая обязанность, ее размер, недоимка также возникает на основании конкретных фактических обстоятельств (юридических фактов).

В силу требований статей 52, 54 НК РФ исчисление налоговой базы и суммы налога производится на основании первичных документов.

Таким образом, для установления нарушения и недоимки недостаточно формальной констатации несоответствия данных декларации обобщенным (сводным), производным (а не первичным) данным книги покупок, не имеющим определенного юридического значения.

При этом, законодательством о налогах и сборах не предусмотрено определение суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет, только на основании сведений, содержащихся в регистрах учета, к которым относятся книги продаж и покупок, а также налоговой и бухгалтерской отчетности, представляемой в налоговый орган. Книга продаж не относится к первичным документам, на основании которой налогоплательщиком определяет налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость от операций по реализации.

Порядок исправления ошибок, допущенных в бухгалтерском учете, установлен пунктом 39 Положения N 34н, в соответствии с которым изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествующим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в которым были обнаружены искажения данных.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.

Ошибка отчетного периода, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка (путем сторнирования выручки от реализации и начисленного с реализации НДС) (ПБУ 22/2010).

Арбитражный суд, оценив в порядке статьи 71 АПК РФ, представленные сторонами доказательства, исходя из выпуска налогоплательщиком в декабре 2009 г. векселя серии 2009 N 5, содержащего обязательство по уплате ЗАО "СЛК-Моторс Восток" денежной суммы 87 129 000 руб., передаче указанного векселя в собственность ЗАО "СЛК-Моторс Восток" (покупатель) на основании договора купли-продажи от 25.12.2009 по письменному акту приема-передачи, пришел к правильному выводу о том, что вексель, переданный заявителем ЗАО "СЛК-Моторс Восток", выступал в правоотношениях указанных лиц как товар, что свидетельствует о совершении ЗАО "СЛК-Моторс" и ЗАО "СЛК-Моторс Восток" операции по реализации ценной бумаги, освобождаемой в силу подпункта 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ от обложения налогом на добавленную стоимость.

При этом, доначисление налоговым органом недоимки по налогу на основании данных бухгалтерского учета заявителя, отраженных в главной книге, оборотно-сальдовых ведомостях, нельзя признать соответствующим вышеприведенным положениям налогового законодательства, а также пункту 8 статьи 101 НК РФ, в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются документы и иные сведения, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки.

Формальное сопоставление книги продаж, сведений, отраженных в главной книге и налоговых декларациях недостаточно для выявления факта нарушения.

Материалы налоговой проверки Инспекции не содержат ссылок на первичные документы, подтверждающие совершение налогоплательщиком операций по реализации товаров (работ, услуг), являющихся объектом налогообложения.

Действительная налогооблагаемая база по НДС от операций по реализации на основе первичных документов, даже и при наличии расхождений с книгой продаж, Инспекцией не определена.

В апелляционной жалобе Инспекция ссылается на определение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость и доначисления налога на добавленную стоимость на основании регистров бухгалтерского учета (главной книги).

Как правомерно установил суд первой инстанции, в рамках проведенной выездной налоговой проверки, в ходе которой проверялись все первичные документы, подтверждающие совершение заявителем сделок, связанных с реализацией товаров, работ, услуг, налоговый орган не выявил совершение заявителем каких-либо операций, влекущих возникновение у него обязательства по уплате в бюджет налога на добавленную стоимость; определение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость и доначисление налога на добавленную стоимость на основании данных регистров бухгалтерского учета без исследования первичных документов, подтверждающих совершение операций по реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, либо на основании документов контрагентов заявителя, противоречит положениям пункта 1 статьи 154 НК РФ.

Доводу налогового органа о непредставлении документов, подтверждающих реализацию заявителем ЗАО "СЛК-Моторс Восток" векселя, судом первой инстанции дана надлежащая правовая оценка, исходя из представления в материалы дела копий документов: простой вексель, договор купли-продажи векселя от 25.12.2009, заверенные налоговым органом, в то же время первичные документы, подтверждающие совершение Обществом операций, облагаемых НДС на сумму несоответствий между данными бухгалтерского и налогового учета у заявителя в ходе проверки не истребовались; указанные документы налогоплательщиком были представлены при рассмотрении возражений на акт проверки; дополнительных обоснований применения заявителем льготы, предусмотренной пп.12 п. 2 ст. 149 НК РФ налоговым органом не предъявлялось; оснований для переоценки которых, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Само по себе не включение налогоплательщиком в налогооблагаемую базу по НДС операций от реализации векселя, не повлекло за собой занижений налогооблагаемой базы, поскольку указанные операции освобождены от обложения НДС; обстоятельств не соответствия налогооблагаемой базы, отраженной в налоговой декларации за 4 квартал 2009 г., фактически полученным суммам оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), за исключением операций по реализации векселя, Инспекцией не установлено.

С учетом изложенного, выводы суда о неправомерности доначисления налоговым органом НДС, привлечения к ответственности по статье 122 НК РФ, начисления соответствующих начисленному налогу пени, соответствуют фактически установленным обстоятельствам дела.

Доводы апелляционной жалобы Инспекции указанных выше выводов не опровергают, в связи с чем, подлежат отклонению как необоснованные.

Оснований для переоценки законно постановленного судебного акта в обжалуемой части, у суда апелляционной инстанции не имеется

Нарушений норм материального и процессуального права при вынесении обжалуемого судебного акта, являющимися в силу статей 268, 270 АПК РФ основанием для отмены или изменения судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено, в связи с чем, решение суда первой инстанции, подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г.Новосибирска - без удовлетворения.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Новосибирской области от 20 февраля 2012 года по делу N А45-17180/2011 с учетом дополнительного решения от 07 марта 2012 года в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий

Н.А.Усанина

Судьи

В.А.Журавлева Л.А.Колупаева