Вопрос: Должны ли уплачивать налог на имущество физических лиц и земельный налог граждане, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС? ("Налоговый вестник", N 2, февраль 2008 г.)

Должны ли уплачивать налог на имущество физических лиц и земельный налог граждане, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС?

Граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, освобождены от уплаты налога на имущество физических лиц в соответствии с п. 1 ст. 4 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N 2003-1).

Согласно п. 1 ст. 5 Закона N 2003-1 лица, имеющие право на льготы, указанные в ст. 4 настоящего Закона, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

Что касается земельного налога, то читателям журнала необходимо иметь в виду следующее.

До 1 января 2006 года земельный налог исчислялся и уплачивался на территории Российской Федерации в соответствии с Законом РФ "О плате за землю", согласно п. 17 ст. 12 которого от уплаты земельного налога полностью освобождались граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС.

С 1 января 2006 года Закон РФ "О плате за землю" признан утратившим силу и введена в действие глава 31 "Земельный налог" НК РФ, положениями которой определено, что земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территории муниципальных образований.

НК РФ не предусмотрено освобождение граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, от уплаты земельного налога.

В соответствии с п. 5 ст. 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу (кадастровая стоимость земельных участков) уменьшается на не облагаемую земельным налогом сумму в размере 10 000 руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении у ряда категорий налогоплательщиков, в том числе и физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС".

Статьей 387 НК РФ определено, что при установлении земельного налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут предусматриваться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой земельным налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Таким образом, решение вопроса о полном либо частичном освобождении граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, от уплаты земельного налога, в том числе и установление им повышенного размера не облагаемой земельным налогом суммы, исключаемой из налоговой базы по земельному налогу, находится в компетенции представительных органов муниципальных образований.

Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами (в том числе граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, если они не освобождены от уплаты земельного налога нормативными правовыми актами муниципальных образований), уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

А.И. Новиков,

советник налоговой службы Российской Федерации II класса

1 февраля 2008 г.

"Налоговый вестник", N 2, февраль 2008 г.