Вопрос: Сотрудник работает в организации не с начала налогового периода по НДФЛ. Вправе ли организация - налоговый агент предоставить ему стандартный налоговый вычет согласно п. 3 ст. 218 НК РФ при отсутствии у него справки о доходах с предыдущего места работы? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 11, март 2008 г.)

Сотрудник работает в организации не с начала налогового периода по НДФЛ. Вправе ли организация - налоговый агент предоставить ему стандартный налоговый вычет согласно п. 3 ст. 218 НК РФ при отсутствии у него справки о доходах с предыдущего места работы?

Подпунктом 3 п. 1 ст. 218 НК РФ предусмотрено, что при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода. Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику работодателем за каждый месяц налогового периода, в течение которого отношения между работником и работодателем определялись трудовым договором (контрактом), до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб.

Согласно абзацу 2 п. 3 ст. 218 НК РФ в случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты, предусмотренные п.п. 3 и 4 п. 1 настоящей статьи, предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. При этом сумма полученного дохода должна подтверждаться справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ.

Справки о полученных доходах и удержанных суммах налога выдаются налоговыми агентами физическим лицам на основании их заявления по форме, утвержденной приказом ФНС России от 13.10.06 г. N САЭ-3-04/706@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц".

Приведенные нормы позволяют сделать вывод, что для предоставления сотруднику, работающему не с начала налогового периода, стандартного налогового вычета кроме его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты, налоговый агент должен иметь справку о доходах сотрудника по предыдущему месту работы, в котором последнему предоставлялись налоговые вычеты.

Тем не менее судебная практика свидетельствует, что, если по какой-либо причине справки о доходах налогоплательщика отсутствуют, обязанность выяснения факта предоставления стандартного налогового вычета по предыдущему месту работы сотрудников возложена на налоговые органы, и если доказательств предоставления налоговых вычетов по предыдущему месту работы нет, предоставление вычетов признается судом правомерным (постановления ФАС Северо-Западного округа от 14.08.06 г. N А05-3035/2006-3, ФАС Уральского округа от 14.04.05 г. N Ф09-1344/05-АК).

Те же правила действуют и в случае, когда сотрудники были устроены на работу впервые и ранее не имели постоянного места работы. Налоговый орган должен доказать, что налогоплательщики работали на момент трудоустройства и получали налоговые вычеты (постановление ФАС Уральского округа от 13.02.06 г. N Ф09-196/06-С2).

Исходя из изложенного правомерность предоставления стандартных налоговых вычетов по НДФЛ сотрудникам, работающим не с начала налогового периода, при отсутствии справки о доходах сотрудника по предыдущему месту работы придется, очевидно, доказывать в суде.

С. Пономарев,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 3 класса

13 марта 2008 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 11, март 2008 г.