Возмещение ущерба, причиненного работником работодателю (Ж. Морозова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 11, март 2008 г.)

Возмещение ущерба, причиненного работником работодателю

В соответствии со ст. 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Под таковым, в частности, понимаются реальное уменьшение наличного имущества работодателя, а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества.

Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества (ст. 246 ТК РФ). Обязанность устанавливать размер причиненного ущерба и причину его возникновения возложена на работодателя (ст. 247 ТК РФ). Работник, который является материально ответственным лицом, возмещает причиненный ущерб в полном объеме (ст. 242, п. 2 ст. 243 ТК РФ).

Согласно ст. 246 ТК РФ размер прямого действительного ущерба определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

Порядок определения рыночной цены в ТК РФ не приведен. Поэтому при решении вопроса о том, какую цену (оптовую или розничную) организация будет применять для оценки причиненного ей ущерба, нужно исходить из следующего.

Рассмотрим пример, когда организация приобрела смарт-карты на бензин, а недобросовестный водитель случайно испортил карту (потерял), поэтому она не подлежит дальнейшему использованию. Стоимость карт отражена на отдельном субсчете счета 71. Можно ли сразу списать стоимость карты на расходы по акту (на счет 91) или ее надо удержать из заработной платы водителя? При этом возникает еще один вопрос, если удерживать стоимость карты из заработной платы сотрудника, то является ли данная операция реализацией и надо ли начислять НДС?

Поскольку в ТК РФ речь идет о компенсации потерь организации, удержанию из заработной платы работника подлежит та сумма, в которую организации обойдется приобретение соответствующей (утраченной) карты.

Так как организация покупает карты оптом, то рыночной ценой для нее следует считать цену поставщика, действующую на дату выявления недостачи. Если рыночная цена окажется меньше стоимости карты, сформированной в бухгалтерском учете (учетной цены), то недостача в организации погашается по учетной цене.

По общему правилу ранее принятые к вычету суммы НДС восстанавливаются в случаях, предусмотренных п. 3 ст. 170 НК РФ.

Право на налоговый вычет по НДС предоставляется организации в отношении только товаров, приобретаемых для осуществления облагаемых НДС операций (п. 2 ст. 171 НК РФ). Так как в результате недостачи фактически в деятельности, облагаемой НДС, используется меньшее количество имущества, НДС, приходящийся на сумму недостачи, должен быть восстановлен.

НДС в части недостачи следует восстановить и отнести за счет работника, виновного в недостаче. Если ущерб взыскивается с работника по рыночной цене, то она уже включает сумму НДС. Поэтому дополнительно "накручивать" НДС на эту цену не нужно.

При взыскании ущерба по учетной цене сумма недостачи определяется исходя из учетной цены, увеличенной на сумму восстановленного НДС.

Поэтому в рассматриваемой ситуации работник должен возместить покупную стоимость недостающей карты, по которой она отражена в бухгалтерском учете, с учетом НДС.

Для обобщения информации о расчетах с работником по возмещению материального ущерба предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". В данном случае сумма, подлежащая взысканию с работника, отражается по дебету счета 73, субсчет 2, в корреспонденции с кредитом счета 94. Погашение задолженности работника путем удержания из заработной платы отражается по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 73, субсчет 2, с учетом НДС.

Суммы НДС, принятые налогоплательщиком ранее к вычету в соответствии со ст. 171 и 172 НК РФ по товарам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, но не использованным для указанных операций, должны быть восстановлены и уплачены в бюджет. Стоимость испорченного имущества должна возмещаться за счет виновных лиц с учетом НДС (письмо ФНС России от 19.10.05 г. N ММ-6-03/886@).

Восстановление НДС может учитываться по дебету счета 94 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Стоимость недостающего имущества отражается по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции с кредитом счета 71.

В целях исчисления налога на прибыль в данном случае при выявлении недостачи товара, стоимость которого возмещает работник, организация не признает убыток, предусмотренный п.п. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ. При этом возмещаемая работником сумма, на наш взгляд, не признается доходом, поскольку у организации не возникает экономической выгоды (ст. 41 НК РФ).

Ж. Морозова,

ООО "Интер аудит"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 11, март 2008 г.