Сумма излишне начисленного и уплаченного в бюджет налога, включенного в состав расходов, учитываемых в целях исчисления налога на прибыль, не является занижением налога на прибыль (А.А. Куликов, "БУХ.1С", N 3, март 2008 г.)

Сумма излишне начисленного и уплаченного в бюджет налога,
включенного в состав расходов, учитываемых в целях исчисления
налога на прибыль, не является занижением налога на прибыль

Суть проблемы

Данная проблема весьма актуальна, поскольку наше бухгалтерское сообщество отличается излишней осторожностью. Зачастую, решая вопрос о сумме того или налога, подлежащего уплате, в силу неких причин налогоплательщик не может прийти к выводу о правильности исчисления налога. Вследствие этого иногда принимается решение, отражающее распространенный принцип: "Заплачу на всякий случай побольше!"

Но это "побольше" автоматически поднимает вопрос о правильности исчисления налога на прибыль, поскольку в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ в состав прочих расходов подлежат включению в налоги и сборы, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

Наконец, проблема получила свое справедливое разрешение.

Налогоплательщик неправильно исчислил земельный налог. Являясь сособственником здания, он начислил и заплатил земельный налог за весь земельный участок, занятый зданием, хотя должен был заплатить налог в соответствующей доле. Сумма исчисленного налога была включена в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль.

Налоговый орган, установив данный факт, признал сумму излишне начисленного и уплаченного налога, отнесенного в состав расходов, необоснованным расходом, поскольку у налогоплательщика отсутствовали законные основания для его уплаты в исчисленных размерах.

Судебные решения

Суд поддержал налогоплательщика, указав, что налоговый орган самостоятельно, исходя из процентного соотношения доли в праве собственности на здание, произвел расчет земельного налога, подлежащего включению в состав расходов при исчислении налога на прибыль в проверяемый период.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ налоги и сборы включаются в состав расходов в размерах, отраженных налогоплательщиком в представляемых им налоговых декларациях в качестве подлежащих уплате в соответствующий бюджет.

Следовательно, у инспекции отсутствовали правовые основания для отказа в признании произведенных обществом расходов в виде начисленных и уплаченных сумм земельного налога в качестве обоснованных и документально подтвержденных.

Постановление Президиума ВАС РФ от 02.10.2007 N 7379/07

А.А. Куликов,

консультант по налогам и сборам

e-mail: kaafsnp@mail.ru

"БУХ.1С", N 3, март 2008 г.