Вопрос: Организация, получившая убыток в размере 200 руб. (от размещения пенсионных резервов), по стр. 530 листа 06 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Декларация) отражает значение "-200" или ставит в указанной строке прочерк? ("Аудиторские ведомости", N 3, март 2008 г.)

Организация, получившая убыток в размере 200 руб. (от размещения пенсионных резервов), по стр. 530 листа 06 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Декларация) отражает значение "-200" или ставит в указанной строке прочерк?

В соответствии с п. 8 ст. 274 НК РФ если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток (отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном указанной главой), то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. В листе 06 "Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов" Декларации, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 07.02.06 г. N 24н, по стр. 530 отражается налоговая база. Пунктом 2.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Порядок) установлено, что в случае отсутствия каких-либо отдельных показателей, предусмотренных Декларацией, в соответствующей строке ставится прочерк.

В связи с изложенным можно сделать вывод, что организация, получившая убыток в размере 200 руб. от размещения пенсионных резервов, в стр. 530 листа 05 Декларации ставит прочерк. Вместе с тем согласно п. 1 ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). В Декларации расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу, приводится в приложении N 4 к листу 02 Декларации. Пунктом 9.2 Порядка предусмотрено, что по стр. 140 этого приложения указывается налоговая база, которая используется при расчете суммы убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающей налоговую базу текущего налогового периода. Показатель по стр. 140 определяется как сумма показателей, отраженных по стр. 100 листа 02, стр. 100 листа 05 и стр. 530 листа 06

Следовательно, если в рассматриваемом случае по стр. 530 листа 06 Декларации ставится прочерк, то расчет сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу, производится неверно. Согласно п. 2.2 Порядка все значения стоимостных показателей Декларации указываются в полных рублях. Поэтому в рассматриваемом случае организация по стр. 530 листа 06 Декларации отражает значение "-200".

А.А. Федоров,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 3 класса

1 марта 2008 г.

"Аудиторские ведомости", N 3, март 2008 г.