Вопрос: Организация и ее обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта РФ. Налоговые декларации по налогу на прибыль организаций представлялись по месту нахождения каждого обособленного подразделения, однако распределение прибыли производилось. Уплата всех сумм налога, производилась на основании налоговых деклараций. В 2007 г. организация самостоятельно распределила указанную прибыль по каждому из этих подразделений и представила по месту их нахождения соответствующие уточненные налоговые декларации. Начисляется ли пеня на суммы налога, указанные в этих уточненных налоговых декларациях? ("Аудиторские ведомости", N 3, март 2008 г.)

Организация и ее обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта Российской Федерации. По истечении каждого отчетного периода 2005 г. и по истечении соответствующего налогового периода (2005 г.) налоговые декларации по налогу на прибыль организаций представлялись по месту нахождения каждого обособленного подразделения, однако распределение прибыли по этим подразделениям не производилось. Уплата всех сумм налога (включая суммы авансовых платежей), подлежащих зачислению в доходную часть бюджета субъекта Российской Федерации, производилась на основании налоговых деклараций (за указанные периоды), представленных по месту нахождения организации. В 2007 г. организация самостоятельно распределила указанную прибыль по каждому из этих подразделений и представила по месту их нахождения соответствующие уточненные налоговые декларации. Начисляется ли пеня на суммы налога, указанные в этих уточненных налоговых декларациях?

Согласно письму Минфина России от 16.05.05 г. N 03-03-01-04/1/259, если налогоплательщик имеет обособленные подразделения только на территории одного субъекта Российской Федерации, он может уплачивать сумму авансовых платежей и налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, по месту своего нахождения. В этом случае в Декларации, представляемой организацией в налоговый орган по месту своего нахождения, сумма налога по обособленным подразделениям не распределяется. В связи с изложенным, а также учитывая положение ст. 19 НК РФ, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации, начислять пеню по месту нахождения обособленных подразделений на сумму налога, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, не следует, если эта сумма была полностью и своевременно уплачена организацией по месту ее нахождения. На основании этого можно заключить, что в рассматриваемом случае пеня на суммы налога, указанные в уточненных налоговых декларациях, не начисляется.

Вместе с тем в соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная указанной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Это означает, что пеня начисляется на причитающуюся сумму налога, которая уплачивается не по установленному месту, поскольку под указанной суммой понимается сумма, которая исчисляется и уплачивается в установленном порядке. Учитывая абзац первый п. 2 ст. 288 НК РФ, уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, исчисляемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной согласно п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику. Таким образом, если на обособленное подразделение приходится прибыль, то указанные суммы налога (включая авансовые платежи) должны уплачиваться по месту нахождения этого подразделения.

В соответствии с абзацем вторым п. 2 ст. 288 НК РФ, вступившим в силу с 1 января 2006 г., если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Следовательно, в рассматриваемом случае организация была обязана распределять прибыль 2005 г. по каждому из обособленных подразделений и уплачивать соответствующие суммы налога по месту нахождения каждого такого подразделения. Пеня на суммы налога, указанные в уточненных налоговых декларациях, начисляется.

А.А. Федоров,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 3 класса

1 марта 2008 г.

"Аудиторские ведомости", N 3, март 2008 г.