Вправе ли организация, созданная 2 сентября 2007 г., исчислять авансовые платежи налога на прибыль организаций в 2007 г. исходя из фактически полученной прибыли?
В соответствии с п. 1 ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу признается календарный год. Согласно п. 2 ст. 55 НК РФ, если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания. Следовательно, в рассматриваемом случае 2007 г. является для организации первым налоговым периодом.
Пунктом 2 ст. 285 НК РФ установлено, что отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года. Следовательно, НК РФ для различных налогоплательщиков отчетными периодами признаются различные периоды времени.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода на основании п. 2 ст. 286 НК РФ. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном указанной статьей. Если исчисленная сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, то авансовые платежи в соответствующем квартале не осуществляются.
Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.
Таким образом, существуют две системы уплаты авансовых платежей, которые не могут изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.
В НК РФ нет указаний на то, что вновь созданная организация вправе (или не вправе) исчислять авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. Тем не менее п. 5 ст. 287 НК РФ установлено, что налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из
