Вопрос: Сумма налога на доходы, полученные российской организацией в 2006 г. в результате осуществления деятельности на территории иностранного государства, выплачена этой организацией в соответствии с законодательством этого государства в 2007 г. В налоговой декларации за какой год отражается указанная сумма налога? ("Аудиторские ведомости", N 3, март 2008 г.)

Сумма налога на доходы, полученные российской организацией в 2006 г. в результате осуществления деятельности на территории иностранного государства, выплачена этой организацией в соответствии с законодательством этого государства в 2007 г. В налоговой декларации за какой год отражается указанная сумма налога?

В соответствии с п. 3 ст. 311 НК РФ суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. Эти суммы отражаются по стр. 240 листа 02 Декларации. Порядком заполнения Декларации не установлено, в Декларации за какой налоговый период отражается указанная сумма. Поскольку сумма выплачена в 2007 г., можно заключить, что ее следует отразить в Декларации за 2007 г. Однако в рассматриваемом случае выплачен налог на доходы за 2006 г.

Согласно п. 1 ст. 311 доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Это означает, что указанные доходы учитываются в составе доходов, отражаемых в Декларации за 2006 г., так как п. 1 ст. 274 НК РФ определено, что налоговой базой признается денежное выражение прибыли, исчисляемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (ст. 247 НК РФ).

В связи с этим выплаченная в 2007 г. сумма налога на доходы, полученные российской организацией в 2006 г. в результате осуществления деятельности на территории иностранного государства, отражается в Декларации за 2006 г., а не в Декларации за 2007 г.

А.А. Федоров,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 3 класса

1 марта 2008 г.

"Аудиторские ведомости", N 3, март 2008 г.