Вопрос: Российская организация, применяющая УСН, приобретает у американской компании лицензию на ведение коммерческой деятельности на территории Российской Федерации. Признается ли российская организация налоговым агентом по НДС в отношении доходов американской организации? В случае если признается, за счет каких источников следует уплачивать НДС? ("Московский бухгалтер", N 4, февраль 2008 г.)

Российская организация, применяющая УСН, приобретает у американской компании лицензию на ведение коммерческой деятельности на территории Российской Федерации. Признается ли российская организация налоговым агентом по НДС в отношении доходов американской организации? В случае если признается, за счет каких источников следует уплачивать НДС?

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Местом реализации услуг по предоставлению лицензий иностранной организацией признается территория нашей страны, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность в России (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК).

Учитывая изложенное, местом реализации услуг по предоставлению иностранной организацией лицензии на ведение коммерческой деятельности, оказываемых российской организации, признается российская территория.

В соответствии со статьей 161 Кодекса при реализации на территории нашей страны товаров (работ, услуг) налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, НДС уплачивается налоговыми агентами - организациями и индивидуальными предпринимателями, приобретающими на нашей территории такие товары (работы, услуги) у иностранных лиц и состоящими на налоговом учете в налоговых органах. Указанной статьей Кодекса установлено, что база по НДС определяется налоговыми агентами как сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) с учетом НДС. При этом налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика - иностранного лица - и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС.

Таким образом, при приобретении у иностранного лица лицензий организация, применяющая УСН, обязана исчислить и уплатить в бюджет НДС в качестве налогового агента.

В случае если иностранная организация в стоимости вышеуказанных услуг сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, не учитывает, российской организации при исчислении НДС следует применять ставку налога в размере 18 процентов к стоимости услуг (без учета НДС) и уплачивать налог в бюджет за счет собственных средств.

Н. Романова,

аудитор

15 февраля 2008 г.

"Московский бухгалтер", N 4, февраль 2008 г.