Вопрос: Наша компания арендует помещение, договор заключен на 11 месяцев с возможностью пролонгации. Причем в договоре указано, что капитальный ремонт осуществляет арендатор за свой счет. Мы провели такой ремонт, а теперь инспекторы, пришедшие на проверку, утверждают, что расходы на ремонт экономически необоснованны, потому что срок договора слишком маленький. Но ведь в НК РФ никаких ограничений по этому поводу нет. Расходы на ремонт документально подтверждены, экономически обоснованы (мы пользуемся помещением и имеем возможность пролонгировать договор) и реально понесены. Правы ли инспекторы? ("Консультант бухгалтера", N 1, январь 2008 г.)

Наша компания арендует помещение, договор заключен на 11 месяцев с возможностью пролонгации. Причем в договоре указано, что капитальный ремонт осуществляет арендатор за свой счет. Мы провели такой ремонт, а теперь инспекторы, пришедшие на проверку, утверждают, что расходы на ремонт экономически необоснованны, потому что срок договора слишком маленький. Но ведь в НК РФ никаких ограничений по этому поводу нет. Расходы на ремонт документально подтверждены, экономически обоснованы (мы пользуемся помещением и имеем возможность пролонгировать договор) и реально понесены. Правы ли инспекторы?

Согласно статье 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств относятся к прочим расходам и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Указанные положения применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено. Необходимо отметить, что статья 260 НК РФ не содержит указания на то, расходы по какому ремонту: текущему или капитальному арендатор имеет право учесть в составе расходов.

В соответствии с статьей 616 ГК РФ арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды.

Таким образом, если стороны в договоре предусмотрели обязанность арендатора производить за свой счет капитальный ремонт, то на наш взгляд, у арендатора есть все основания учесть расходы по проведению капитального ремонта в составе расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.

Вместе с тем согласно статье 611 ГК РФ арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества. А согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Поэтому если целью проведения капитального ремонта было не устранение недостатков, при наличии которых арендатор не мог изначально пользоваться помещением, а например придание помещению более "презентабельного" вида с целью, например, повышения уровня обслуживания клиентов и т.д., на наш взгляд, несмотря на незначительный срок договора аренды арендатор имеет право учесть расходы по проведению капитального ремонта при исчислении налога на прибыль.

И.В. Перелетова,

Генеральный директор ЗАО "Консалтинговая группа "Зеркало"

1 января 2008 г.

"Консультант бухгалтера", N 1, январь 2008 г.