Вопрос: Организация ошибочно не включила в состав налогооблагаемой базы по ЕСН и взносам на обязательное пенсионное страхование за май 2007 г. сумму в размере 23 450 руб. Указанная сумма была учтена организацией при исчислении ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование в июле 2007 г. Сумма доначисленного налога (авансовых платежей) и взносов на обязательное пенсионное страхование была перечислена в бюджет 15 августа 2007 г. При этом уточненные расчеты по ЕСН и взносам на обязательное пенсионное страхование за первое полугодие 2007 г. представлены в ИФНС не были. Какие санкции грозят организации? ("Консультант бухгалтера", N 1, январь 2008 г.)

Организация ошибочно не включила в состав налогооблагаемой базы по ЕСН и взносам на обязательное пенсионное страхование за май 2007 г. сумму в размере 23 450 руб. Указанная сумма была учтена организацией при исчислении ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование в июле 2007 г. Сумма доначисленного налога (авансовых платежей) и взносов на обязательное пенсионное страхование была перечислена в бюджет 15 августа 2007 г. При этом уточненные расчеты по ЕСН и взносам на обязательное пенсионное страхование за первое полугодие 2007 г. представлены в ИФНС не были. Какие санкции грозят организации?

Необходимо отметить, что за уплату авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени (статья 58 НК РФ в редакции Закона N 137-ФЗ от 27 июня 2006 г.). Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ (пункт 4 статьи 75 НК РФ).

Таким образом, сумма пени за несвоевременную уплату авансовых платежей по ЕСН составит 477,99 руб. (23450 х 1/300/100 х 10,5 х 3 + 23 450 х 1/300/100 х 10 х 58), где (3 + 58 = 61) - количество дней просрочки уплаты (с 15 июня по 15 августа 2007 г.).

К ответственности по статье 122 НК РФ могут привлечь за неуплату (неполную уплату) налога или сбора. В случае неуплаты (неполной уплаты) авансовых платежей по налогу (сбору) ответственность по данной статье не наступает.

Таким образом, организации придется заплатить пени за несвоевременное перечисление авансовых платежей по ЕСН. Что касается применения мер ответственности в виде наложения штрафных санкций, то на наш взгляд они применяться к Обществу в данном случае не должны (абзац 3 пункта 3 статьи 58 НК РФ).

Непредставление организацией в ИФНС уточненного расчета авансовых платежей по ЕСН за 6 месяцев 2007 г. на наш взгляд, не будет являться основанием для применения к организации санкций в соответствии со статьей 119 НК РФ (так как расчет - это не декларация), 126 НК РФ (обязанность по представлению налогоплательщиком уточненного расчета по авансовым платежам по ЕСН в ИФНС не закреплена в НК РФ). Однако не исключена вероятность того, что работники ИФНС все-таки попытаются оштрафовать организацию по статье 126 НК РФ.

Взносы по обязательному пенсионному страхованию - это не налог. И ответственность за их неправильный расчет или несвоевременную уплату установлены Законом об обязательном пенсионном страховании N 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г.

В Законе N 167-ФЗ описан порядок расчета пеней - исходя из 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки. Однако момент их начисления не установлен. Поэтому проверяющие могут рассчитать их по итогам каждого месяца неуплаты взносов (см. также письмо Минфина России от 28 мая 2007 г. N 03-04-07-02/18).

Суды с таким подходом не согласны, поскольку помесячно платятся не взносы, а авансы по ним. Фактически же плательщик взносов рассчитывается с Пенсионным фондом по истечении каждого квартала. Значит, и пени надо считать только по итогам отчетных периодов: за I квартал, шесть месяцев, девять месяцев и год (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 14 мая 2004 г. N Ф03-А04/04-2/917, постановление ФАС Московского округа от 23 октября 2006 г. N КА-А41/10099-06). Недавно Пленум ВАС в своем постановлении N 47 от 26 июня 2007 г. сделал вывод, что пени подлежат уплате только в случае несвоевременного перечисления страховых взносов, то есть по итогам отчетных периодов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 24 Закона N 167-ФЗ "разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета за отчетный период".

По итогам полугодия расчет должен быть представлен в ИФНС не позднее 20 июля 2007 г. Сумма страхового взноса по итогам полугодия должна быть уплачена до 06 августа 2007 г. (04 августа 2007 г. - выходной день).

Таким образом, сумма пени за несвоевременную уплату взносов на обязательное пенсионное страхование по данным расчета за 6 месяцев 2007 г. составит 70,35 руб. (23 450 х 1/300/100 х 10 х 9),

где 9 - количество дней, за которые будет начисляться сумма пени.

Кроме сумм пени, организации вполне возможно предъявят требование на уплату штрафа.

Применение статьи 122 НК РФ в данном случае неправомерно, так как взносы на обязательное пенсионное страхование не являются налогом (сбором). Оштрафовать могут по пункту 2 статьи 27 Закона N 167-ФЗ. В таком случае, на наш взгляд, организация может попытаться оспорить решение представителей проверяющих органов, сославшись на то, что по итогам 9 месяцев 2007 г. организация полностью рассчиталось с пенсионным фондом (в части суммы взносов) и факт неуплаты взносов по итогам 6 месяцев 2007 г. отсутствует.

Непредставление уточненного расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 6 месяцев 2007 г., на наш взгляд, не влечет каких-либо отрицательных последствий для организации. Согласно пункта 3 статьи 27 Закона N 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г. "неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с настоящим Федеральным законом это лицо должно было сообщить в орган Пенсионного фонда Российской Федерации влечет взыскание штрафа в размере 1 000 руб.".

Однако согласно действующему порядку расчеты представляются страхователем в ИФНС, а не в орган Пенсионного фонда. То есть наложение штрафа на организацию за непредставление уточненного расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 6 месяцев 2007 г. по пункту 3 статьи 27 Закон N 167-ФЗ, на наш взгляд, будет неправомерным.

Список проводок

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
15 августа 2007 г.
Начислена сумма пени	91.2 (без уменьшения налогообла- гаемой базы по налогу на прибыль)	69	477,99	Бухгалтерская справка
Начислена сумма пени	91.2 (без уменьшения налогообла- гаемой базы по налогу на прибыль)	69	70,35	Бухгалтерская справка

И.В. Перелетова,

Генеральный директор ЗАО "Консалтинговая группа "Зеркало"

1 января 2008 г.

"Консультант бухгалтера", N 1, январь 2008 г.